Платим аванс за товар: можно ли выписать две налоговые накладные?
Налоговики напомнили о правилах составления налоговой накладной на каждую поставку и сумму средств, в том числе при получении аванса. Детали составления НН на подписку.
Как складывается налоговая накладная на аванс
Налоговики напомнили о порядке составления налоговой накладной на предварительную плату.
Налогоплательщик обязан составить налоговую накладную на дату возникновения налоговых обязательств. Налоговая накладная формируется в электронном виде с использованием квалифицированной электронной подписи (КЭП) или усовершенствованной электронной подписи на квалифицированном сертификате е-подписи. В дальнейшем такую налоговую накладную необходимо зарегистрировать в ЕРНН в срок, предусмотренный Налоговым Кодексом. Соответствующее положение предусмотрено пунктом 201.1 статьи 201 НКУ.
Важно: составить налоговую накладную необходимо:
- на каждую полную или частичную поставку товаров или услуг;
- а также на сумму поступивших на счет средств как аванс.
Указанное требование закреплено пунктом 201.7 статьи 201 Налогового Кодекса.
Таким образом, при составлении НН на аванс необходимо помнить, что налоговая накладная формируется на дату возникновения налоговых обязательств (дату первого события) отдельно на каждую полную или частичную поставку товаров и услуг, а также на сумму поступивших средств на счет как предоплата.
Соответственно, нельзя составлять две и более НН, если предоплата получена одной суммой, или состоялась одноразовая поставка товаров или услуг. Если поставщик составляет НН таким образом, покупатель не сможет отнести указанные в НН суммы НДС к налоговому кредиту, поскольку налоговые накладные не отвечают первичным документам и требованиям Налогового Кодекса и не разрешают идентифицировать сделки.
Дата возникновения налоговых обязательств при составлении НН
Дата возникновения налоговых обязательств по поставке товаров или услуг это дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:
- дата зачисления средств от покупателя на счет в качестве оплаты товаров/услуг, или дата зачисления электронных денег на электронный кошелек, в случае оплаты наличными — дата оприходования средств в кассе плательщика налога, дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
- дата отгрузки товаров:
- в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформлена в соответствии с требованиями таможенного законодательства:
- в случае предоставления услуг — дата оформления документа, удостоверяющая факт снабжения услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронном виде, датой оформления документа следует считать дату его составления независимо от даты подписания е-подписью.
Подробно о дате возникновения налоговых обязательств можно пересмотреть в статье 187 Налогового Кодекса.
Как формируется налоговый кредит
Порядок формирования налогового кредита приведен в статье 198 Налогового Кодекса. Налоговый кредит отчетного периода определяется на основе договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и формируется из сумм налогов, уплаченных в течение соответствующего периода в связи со следующими действиями:
- приобретение или изготовление товаров и предоставление услуг;
- приобретение (строительство, сооружение) ОС, в том числе иных внеоборотных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы;
- ввоз товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины.
Дата отнесения сумм налога к налоговому кредиту следует считать дату произошедшего ранее:
- дата списания средств со счета налогоплательщика как оплата;
- дата получения налогоплательщиком товаров или услуг.
Согласно статье 44 Налогового Кодекса, налогоплательщики ведут учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухучета, финотчетности, других документов и данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов в соответствии с законодательством. При этом плательщикам налога запрещено формировать показатели, опираясь на информацию, не подтвержденную документами, изложенными в пункте 44.1 статьи 44 НКУ.
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 198.6 Налогового Кодекса, не входят в налоговый кредит суммы НДС, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре НН и РК, или не подтвержденные таможенными декларациями или иной документацией, установленной пунктом 201.11 Кодекса. В случае обнаружения при проверке не подтвержденных соответствующими документами сумм налога, включенных в налоговый кредит, к плательщику НДС применяется ответственность. Вместе с тем зарегистрированные в ЕРНН накладные дают получателю товаров или услуг право начислить суммы налога, относящиеся к налоговому кредиту.
Таким образом, покупатель может отнести суммы НДС к налоговому кредиту на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН поставщиком по факту проведения хозяйственной операции по поставке на дату возникновения налоговых обязательств по этой операции, показатели которой соответствуют составленной по хозяйственной операции первичке. Если данные в налоговой накладной, например, номенклатура или количество товаров или услуг, отличаются от данных, указанных в первичных/бухгалтерских документах, указанная налоговая накладная является основанием для формирования налогового кредита покупателем.
Таким образом, плательщик НДС должен составить НН отдельно:
- на каждую полную или частичную поставку товаров или услуг;
- на сумму поступивших на счет плательщика НДС средств как оплата/аванс.
Поставщик и покупатель самостоятельно устанавливают очередность зачисления авансового платежа в счет поставки товаров или услуг, а также устанавливают, за какую номенклатуру товаров/услуг осуществляется предварительная оплата, например:
- аванс в размере 20% каждой единицы номенклатуры товаров/услуг по договору;
- или 100% оплаты определенной номенклатуры товаров/услуг на сумму 20% всей стоимости товаров/услуг по договору.
В обоих случаях НН следует составить на сумму предоплаты с указанием фактического количества номенклатуры товаров/услуг, за которую произведена предоплата.
Составление двух или более налоговых накладных в случае получения предварительной оплаты товаров/услуг одной суммой или в случае одноразовой поставки товаров/услуг не соответствует нормам НКУ и не является основанием для формирования налогового кредита.
Другие актуальные новости для вас
Вам могут быть интересны следующие статьи за последнее время:
Комментариев пока нет ...