Возвратная финансовая помощь — важные нюансы, которые нужно знать бухгалтеру

Возвратная и безвозвратная финансовая помощь: кто предоставляет, когда возвращать, особенности налогообложения.

Возвратная финансовая помощь: ключевые положения

Для каждого бухгалтера и предпринимателя в Украине понимание особенностей возвратной финансовой помощи (ПФД) критически важно. Налоговый кодекс Украины четко разграничивает финансовую помощь на безвозвратную и возвратную.

Финансовая помощь по НКУ

Подпункт 14.1.257 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса разделяет финансовую помощь на оказанную безвозвратно или на возвратной основе.

Безвозвратная финансовая помощь охватывает:

• Средства, переданные налогоплательщику по договорам дарения либо аналогичным соглашениям, либо без заключения таких договоров.
• Суммы безнадежной задолженности, возмещенные кредитору после их списания.
• Долг одного налогоплательщика перед другим, если он не взыскан по истечении срока исковой давности.
• Основная сумма кредита или депозита, предоставленная без установления сроков возврата (за исключением бессрочных облигаций и депозитов до в банках), а также неуплаченные (списанные) проценты по таким суммам.

Возвратная финансовая помощь (ПФД) является распространенным инструментом в деловой практике. Ее четкое определение приведено в подпункте 14.1.257 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины. 

Возвратная финансовая помощь – это сумма средств, поступающая налогоплательщику в пользование по соглашению, не предусматривающая начисление процентов или каких-либо других форм компенсации за использование этих средств, и при этом обязательная к возврату.

Основанием для получения возвратной финансовой помощи служит договор займа. Отношения, возникающие по такому договору, подробно регулируются статьями 1046-1053 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV.

Согласно статье 1046 ГКУ, по договору займа:

• Одна сторона (заемодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие определенные вещи;
• Заемщик обязуется вернуть ссудодателю соответствующую сумму денежных средств или такое же количество вещей того же рода и качества.

Статья 1049 ГКУ устанавливает ключевое обязательство заемщика: вернуть ссуду (денежные средства в той же сумме или вещи аналогичного количества, рода и качества) в срок и в порядке, определенных договором.

При этом украинское законодательство четко различает понятия «срок действия договора» и «срок (срок) исполнения обязательства» (статьи 530, 631 ГКУ).

• Срок исполнения обязательства: в соответствии со статьей 530 ГКУ, если в обязательстве установлен конкретный срок (срок) его исполнения, это обязательство подлежит исполнению именно в этот определенный период.
• Срок действия договора: статья 631 ГКУ определяет срок договора как время, в течение которого стороны вправе осуществлять свои права и выполнять свои обязанности в соответствии с условиями, зафиксированными в договоре.

Важно отметить, что основная сумма НФИ, полученная физлицом на основании договора в течение срока его действия, не является объектом налогообложения НДФЛ.

В то же время возможны исключения, когда суммы долга включаются в доход плательщика, с обязанностью отражения их в декларации об имущественном положении и доходах, а также самостоятельной уплатой налоговых обязательств. С деталями можно ознакомитьсяпо ссылке.

Возвратная финансовая помощь и упрощенная система налогообложения

Правовые основы упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности регулируются главой 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ. Налоговый кодекс предусматривает ряд ограничений права на предоставление возвратной финансовой помощи предпринимателями на упрощенной системе налогообложения.

Рассмотрим важные нюансы для юридических лиц – плательщиков единого налога (ЕП) третьей группы.

Пункт 291.5 статьи 291 НКУ определяет виды деятельности, исключающие возможность быть плательщиком ЕН третьей группы. В частности, это касается субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере финансового посредничества (за исключением определенных видов страховой деятельности, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины от 18 ноября 2021 № 1909-ІХ «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НКУ).

В соответствии с Национальным классификатором Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», предоставление финансовой помощи (включая ПФД) относится к коду 64 «Оказание финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения». Налоговики на портале ЗИР отмечают, что юрлицо, являющееся плательщиком единого налога, может оказывать безвозвратную финансовую помощь другим юрлицам, при условии, что такое предоставление не производится на постоянной основе.

Если юридическое лицо – плательщик ЕН третьей группы систематически оказывает безвозвратную или возвратную финансовую помощь другим юридическим лицам, это может быть расценено как предоставление финансовых услуг. Это в свою очередь делает невозможным применение упрощенной системы налогообложения для такого плательщика.

Детальнее можно прочитать в разъяснении налоговиков по ссылке.

Могут ли юридические лица – плательщики ЕН четвертой группы оказывать финансовую помощь?

Для плательщиков единого налога четвертой группы НКУ не  устанавливает ограничений по предоставлению финансовой помощи (как возвратной, так и безвозвратной). Таким образом, они могут совершать следующие операции.

Обложение возвратной финансовой помощи для физических лиц

Сумма ПФД, возвращенная вовремя, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Если ПФД не возвращается в определенный договором срок и аннулируется (прощается) кредитором до истечения срока исковой давности (п.п. «д» п.п. 164.2.17 ст. 164 НКУ) или после истечения срока исковой давности (п.п. 164.2.7 п.1.4). включается в налогооблагаемый доход физического лица.

Такое же правило действует при предоставлении возвратной финансовой помощи юридическим лицом – нерезидентом: в случае своевременного возврата в срок, предусмотренный договором, сумма не облагается налогом. В случае невозврата ПФИ в определенный договором срок, сумму такой помощи следует включить в доход физлица с отражением в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах. То есть сумма ПФД отражается в годовой декларации только в случае ее невозврата в предусмотренные именно договором займа сроки.

Возвратная финансовая помощь: налогообложение для ФЛП общников

Какова позиция налоговиков по налогообложению суммы возвратной финансовой помощи, полученной ФЛП на общей системе? 

На ресурсе ЗІР налоговики разъяснили, что полученная предпринимателем на общей системе налогообложения возвратная финпомощь не включается в состав дохода предприятия в течение действия договора. В случае, когда сумма ПФИ не возвращается в определенный договором срок, она включается в состав доходов ФЛП и облагается налогом на общих основаниях.

ПФД для ФЛП в случае невозврата: когда возникает доход

Рассмотрим, в какой отчетный период следует включать доход ФЛП единщика 1-3 групп, в случае, если ПФД не возвращен в течение 12 календарных месяцев.

Доход ФЛП определяется согласно подпункту 292.1.1 п. 292.1 ст. 292 НКУ. В доход ФЛП, согласно статье 292 НКУ, не включается сумма финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения. Это предусмотрено пунктом 292.11 статьи 292 Налогового кодекса.

• Для ФЛП 1 и 2 групп упрощенной системы налоговым (отчетным) периодом является календарный год. Сумма ПФД, не возвращаемая в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, отражается в составе доходов такого плательщика по итогам налогового (отчетного) года, на который приходится срок ее возврата. Если сумма возвратной финансовой помощи не возвращена в этот срок, и при этом в ФЛП превышены установленные объемы доходов, такие ФЛП должны подать декларацию в сроки, определенные для квартального периода.
• Для ФЛП 3 группы налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал. Отражение суммы ПФД, которая не возвращается в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, производится по итогам отчетного квартала, на который приходится срок возврата такой помощи.

ПФД, не возвращенная в течение 12 месяцев, облагается налогом по ставкам, определенным в пп. 293.2, 293.3 ст. 293 НКУ. В случае превышения определенных для физлиц-предпринимателей на едином налоге лимитов доходов для соответствующей группы, такой предприниматель должен обложить сумму превышения лимита по ставке единого налога в размере 15 процентов.

Ознакомьтесь с полным разъяснением на портале ЗІР.

Актуальные новости для бухгалтера

Читайте также:

• Минфин обновит классификации бюджетных расходов: детали
• Закон № 4505: масштабные изменения по статотчетности, налоговым обязанностям для мобилизованных предпринимателей, применению штрафов
• Индексация 2025: специалисты Гоструда объяснили, откуда начинать отсчет
• ГНС снова предупреждают о нарушении — сколько касс РРО должно быть
• МЗП с 1 июля 2025 года — детали законопроекта
• Работник не прошел ВЛК – в каких случаях наступает ответственность работодателя
• Налог на маркетплейсы: детали законопроекта 13232

Уважаемые читатели, обратите внимание, что информация в нашем блоге подается исключительно опираясь на официальные источники государственных органов и сертифицированные информационные издания. соответственно интересующей вас темы.