Внебалансовые счета, особенности применения

Внебалансовые счета используются для учета активов, которыми предприятие временно пользуется, но не владеет. Это помогает контролировать такие активы, как арендованное имущество, товары на хранение, бланки и т.д., не влияя на финансовые показатели.

Как показывает практика, работа бухгалтера состоит не только в том, чтобы учитывать все активы, принадлежащие предприятию и находящиеся на его балансе, но и учитывать активы, полученные предприятием в аренду, находятся на ответственном хранении и т.п. Именно для учета таких активов существуют забалансовые счета.

Об особенностях учета по таким счетам, а также возможности автоматизации данного участка учета пойдет речь в этой статье.

Внебалансовые счета это?

Внебалансовые счета – это специальные счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета имущества, прав и обязательств, не принадлежащих предприятию на правах собственности, но временно находящиеся в его пользовании, распоряжении или хранении.

Следует отметить, что учитываемые на внебалансовых счетах активы не влияют на общие финансово-экономические показатели предприятия. Однако в соответствии с Приказа Министерства финансов Украины от 30.11.1999 №291 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении» такие показатели требуют учета и контроля за их движениями.

Для чего используются внебалансовые счета?

Внебалансовые счета используют для учета:

• ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении или хранении (объекты оперативной (операционной) аренды основных средств, материальные ценности на ответственном хранении, переработке, комиссии, монтаже);

• условных прав и обязательств предприятия (залога, гарантии, обязательства и т.п.);

• бланков строгого учета;

• списанных активов (нехватки ценностей, дебиторская задолженность) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками);

• амортизационных отчислений

Обращаю внимание, что учет по счетам, принадлежащим к нулевому классу, или учет по внебалансовым счетам, ведется по простой системе, поскольку счета являются активно-пассивными, и не требуют корреспондирующего счета. То есть поступление ценностей, амортизационных отчислений, условных прав и обязательств, учитывается по Дебету таких счетов, а выбытие, списание с забалансового счета – по Кредиту.

По какой стоимости ведется учет на внебалансовых счетах?

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text , определяет по какой стоимости ведется учет на забалансовых счетах:

Обратите внимание!

Наличие стоимостных показателей при внебалансовом учете – обязательно

Стоит отметить, что само название «внебалансовый счет» бухгалтерского учета открывает основное назначение их использования, в том числе речь идет и о внебалансовых счетах бюджетных учреждений:

Учет на забалансовых счетах: примеры отображения

Внебалансовые счета играют немаловажную роль в бухгалтерском учете, позволяя предприятиям отслеживать активы и обязательства, не принадлежащие им на правах собственности, но временно находятся в их пользовании или под их контролем. Отражение сделок на этих счетах имеет свои особенности, поскольку они не влияют на финансовый результат и баланс предприятия.

Операции с арендованными активами

ЗОЗ (учреждение здравоохранения) взял в аренду помещение для проведения выездных приемов врачами.

Согласно договору стоимость арендной платы за арендованную площадь составляет 8700,00 грн в месяц

Стоимость здания согласно акту принятия-передачи составляет 3500000,00 грн.

Обратите внимание!

«Товарно-материальные ценности и основные средства, стоимость которых отражена на внебалансовых счетах, подлежат инвентаризации в порядке, действующем для ценностей, отраженных на балансовых счетах соответствующего класса.» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n1166

Отражение в учете недостач, обнаруженных во время инвентаризации

В ЗОЗ проведена инвентаризация, в ходе которой выявлена нехватка Гидазепама в количестве 5 единиц на сумму 150,00 грн, который был приобретен за средства целевого финансирования. Выявленные недостачи отражены в учете и возмещены виновным лицом.

Учет на внебалансовых счетах бланков строгой отчетности

Прежде чем говорить об учете бланков строгой отчетности, напомним, что на сегодняшний день не существует единого перечня товарно-материальных ценностей, относящихся к бланкам строгой отчетности. Есть определенные отраслевые приказы.

Да, для ЗОЗ, можно использовать:

ИНСТРУКЦИЯ о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная приказом Министерства труда Украины N 58 от 29.07.93 г. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0110-93#Text

Приказ Минздрава Об утверждении форм медицинской учетной документации, используемой в стационарах и поликлиниках (амбулаториях) N 369 от 29.12.2000 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0369282-00#Text

ИНСТРУКЦИЯ о порядке заполнения листка нетрудоспособности, утвержденная Приказом Минздрава от 03.11.2004 N 532/274/136-чел/1406

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1454-04#n6

Рассмотрим следующую ситуацию:

ЗОЗ приобрел за собственные средства «Медицинские справки о пригодности к управлению транспортным средством» форма N 083/о, в количестве 1000,00 шт. в размере 1000,00 грн, без НДС.

Осуществил оплату поставщику за печатную продукцию.

Выдал пациентам 5 справок на сумму 5,00 грн.

Пример отображения сделок с внебалансовыми счетами в программе ИБП Бухгалтерия коммунального предприятия

Исходные данные: отражение в учете недостач, обнаруженных при инвентаризации

В ЗОЗ проведена инвентаризация, в ходе которой выявлена нехватка Гидазепама в количестве 5 единиц на сумму 150,00 грн, который был приобретен за средства целевого финансирования. Выявленные недостачи отражены в учете и возмещены виновным лицом.

Шаг 1. Сформировать сверительную ведомость результатов инвентаризации запасов по материально ответственному лицу.

Для этого достаточно перейти в подсистему ТМЦ → Складские операции → Инвентаризация ТМЦ, нажать кнопку Создать. Откроется документ для заполнения.

На вкладке Основная следует заполнить:

1- Место хранения (МПО)

2,3,4,5 — Реквизиты приказа и определенные приказом даты проведения презентации

6 – Дата составления Инвентаризационного описания и протокола

На вкладке ТМЦ достаточно:

7- нажать кнопку Заполнить

В табличной части документа состоится автоматическое заполнение ТМЦ, фактически учитываемые на балансе по данному Материально-ответственному лицу

Для формирования печатной формы достаточно нажать кнопку Провести , затем нажать Печать и выбрать печатную форму. В результате любая из выбранных печатных форм будет доступна для печати

Шаг 2. Отразить в учете списания Нехваток.

Как видим, после проведения Документа Списания ТМЦ, Вид операции Списания недостач, отражение на внебалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» произойдет автоматически.

Шаг 3. Отразить на внебалансовом учете списание с внебаланса, возмещенных виновным лицом расходов.

Для этого используем документ Операции, введенные вручную (хозрасчетные)

Как видим, с помощью программы ИБП Бухгалтерия Коммунального предприятия и сопровождения от команды специалистов компании Системы для бизнеса, сложные задачи имеют простые решения.