Внеплановые документальные проверки: полный список оснований

В каких условиях налоговые органы имеют право инициировать документальную внеплановую проверку? Рассмотрим все основания, предусмотренные статьей 78.1 Налогового кодекса.

Когда ГНС ​​может прийти с проверкой?

Документальная внеплановая проверка — инструмент налогового контроля, который осуществляется при наличии четко определенных законодательством оснований. Согласно пункту 78.1 статьи 78 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI (НКУ), такая проверка может быть назначена при наличии хотя бы одного из нижеперечисленных условий.

Внеплановые документальные проверки: ключевые основания

Контролирующий орган может инициировать внеплановую проверку, если:

1. Непредоставление пояснений по запросу (п.п. 78.1.1 НКУ): Полученная налоговая информация свидетельствует о нарушении налогоплательщиком валютного, налогового законодательства или законодательства в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, финансированию терроризма и т.п. получение запроса.
2. Непредставление отчетности (п.п. 78.1.2 НКУ): Налогоплательщик не подал в установленный законом срок налоговую декларацию, расчеты или отчетность для налогового контроля за трансфертным ценообразованием (согласно п. 39.4 ст. 39 НКУ), если их представление является обязательным.
3. Представление уточняющего расчета (п.п. 78.1.3 НКУ): Налогоплательщик подал уточняющий расчет по соответствующему налогу за период, ранее уже проверяемый контролирующим органом.
4. Выявление недостоверности данных в декларациях (п.п. 78.1.4 НКУ): Выявлена ​​недостоверность данных в налоговых декларациях, поданных налогоплательщиком. Проверка назначается, если плательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения по письменному запросу ГНС (с указанием недостоверности) в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения запроса.
5. Обжалование результатов проверки (п.п. 78.1.5 НКУ): Налогоплательщик подал возражение к акту проверки (согласно п. 86.7 ст. 86 НКУ) или жалобу на налоговое уведомление-решение, требуя пересмотра результатов проверки или отмены решения. Проверка проводится, если плательщик ссылается на обстоятельства, не исследованные во время предварительной проверки, и их объективное рассмотрение невозможно без дополнительной проверки. Такая проверка касается исключительно вопросов обжалования.
   • Приказ о проверке выдается:
     • В случае рассмотрения возражения – контролирующим органом, проводившим проверку.
     • При административном обжаловании – контролирующим органом высшего уровня.
   • На основании этого приказа дополнительно выдается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 ст. 81 НКУ.
6. Реорганизация или прекращение деятельности (п.п. 78.1.7 НКУ): Начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращение юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП, закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения, возбуждено производство по делу о признании банкротом или подано заявление о снятии с облека.
7. Заявление НДС к возмещению или значительное отрицательное значение (п.п. 78.1.8 НКУ): Плательщик подал декларацию, в которой заявлено к возмещению из бюджета НДС (при наличии оснований для проверки согласно разделу V НКУ), и/или имеет отрицательное значение по НДС свыше 100 тыс. гривен. значение.
8. Жалобы по налоговым накладным или акцизным накладным (п.п. 78.1.9 НКУ):
   • Подана жалоба о непредоставлении налоговой накладной покупателю, либо об ошибках в реквизитах, либо о нарушении сроков регистрации НН/РК в ЕРНН, если плательщик не предоставит пояснений и документальных подтверждений по письменному запросу ГНС в течение 15 рабочих дней.
   • Подана жалоба о непредоставлении акцизной накладной или о нарушении порядка заполнения/регистрации, если плательщик не предоставит пояснений и документальных подтверждений по письменному запросу ГНС в течение 15 рабочих дней.
9. Выявление несоответствий контролирующим органом высшего уровня (п.п. 78.1.12 НКУ): Контролирующий орган высшего уровня выявил несоответствие выводов акта проверки низшего уровня требованиям законодательства или неполное выяснение вопросов в ходе предварительной проверки. Такая проверка проводится только в том случае, если в отношении должностных лиц контролирующего органа низшего уровня начато дисциплинарное производство или они уведомлены о подозрении в совершении уголовного правонарушения. Дополнительно издается приказ в порядке п. 81.1 ст. 81 НКУ.
10. Уклонение от налогообложения зарплаты и незарегистрированная деятельность (п.п. 78.1.13 НКУ): Получена информация об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ и т.п. (в том числе без документального оформления, без заключения государственной регистрации). Проверка проводится исключительно по ставшим основанием для ее проведения.
11. Несоответствие условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» (п.п. 78.1.14 НКУ): Получена документально подтвержденная информация или данные, свидетельствующие о несоответствии условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» и/или установление такого несоответствия в порядке п.п. 39.5.1.1 НКУ.
12. Нарушения по отчетности по трансфертному ценообразованию (п.п. 78.1.15 НКУ): Непредставление или представление с нарушением требований п. 39.4 ст. 39 НКУ отчета о контролируемых операциях, сообщения об участии в международной группе компаний, отчета в разрезе стран, глобальной документации (мастер-файла) и/или документации по трансфертному ценообразованию.
13. Получение отчета о контролируемых операциях (п.п. 78.1.16 НКУ): Получен отчет о контролируемых операциях, отправленный налогоплательщиком в соответствии с п. 39.4 ст. 39 НКУ. Проверка проводится исключительно по контролю трансфертного ценообразования.
14. Неисправление ошибок после электронной проверки (п.п. 78.1.17 НКУ): Налогоплательщик не подал в установленный п. 50.3 ст. 50 НКУ срок уточняющий расчет для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки, проведенной по его заявлению.
15. Разногласия в акцизных данных (п.п. 78.1.18 НКУ): Выявлены расхождения между данными, содержащимися в зарегистрированных акцизных накладных/расчетах корректировки в Едином реестре акцизных накладных, и декларациях по акцизному налогу, поданным плательщиком акциз.
16. Непредоставление информации для встречной сверки (п.п. 78.1.19 НКУ): Налогоплательщик не предоставил информацию, определенную в запросе контролирующего органа для проведения встречной сверки, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения запроса. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, указанным в запросе.
17. Заявление о проведении проверки для пополнения объемов горючего (п.п. 78.1.20 НКУ): Налогоплательщик подал заявление о проведении проверки в поданную заявку на пополнение объемов остатка горючего (согласно п. 29 разд. 5 разд. XX «Переходные положения» НКУ).
18. Новая информация от иностранных органов после предварительных проверок (п.п. 78.1.21 НКУ): После документальной плановой или внеплановой проверки получена информация и/или документы от иностранных государственных органов, которые касаются уже охваченных вопросов, но свидетельствуют о новых нарушениях налогового, валютного или иного законодательства. Проверка проводится исключительно по этим новым вопросам.
19. Ведение нерезидентом деятельности без налогового учета (п.п. 78.1.22 НКУ): Получена информация, свидетельствующая о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство в Украине без взятия на налоговый учет (согласно п.п. 14.1.193 НКУ).
20. Нарушения финансовым агентом (п.п. 78.1.23, 78.1.24, 78.1.25 НКУ):
    • Финансовый агент не подал заявление о взятии на учет (в случаях и порядке п. 39 экз. 3.3 НКУ).
    • Не дан ответ или дан неполный ответ во время опроса финансового агента (п. 39 экз. 3.8 НКУ).
    • Выявлены нарушения или возможное нарушение финансовым агентом требований ст. 39 экз. 3 НКУ.
    • Непредставление или представление с нарушением сроков отчета о подотчетных счетах (п. 39 экз. 3.7 НКУ), представление отчета с информацией о незадокументированных счетах или непредоставление ответа на запрос о них.
    • Выявлена ​​неполнота или недостоверность данных в отчете о подотчетных счетах, в том числе по информации от иностранных компетентных органов.
21. Непредоставление пояснений/документов по запросу (п.п. 78.1.26 НКУ): Лицо не предоставило в установленный срок пояснения, документы или другую информацию по письменному запросу контролирующего органа (отправленный в соответствии с п. 44 экз. 1.3 и п.п. 8 п.п. 73.3.1 НКУ).
22. Возможное нарушение владельцем счета/контролирующим лицом (п.п. 78.1.27 НКУ): Выявлено возможное нарушение требований ст. 39 экз. 3 НКУ владельцем счета или его контролирующим лицом.
23. Вступление в законную силу обвинительного приговора суда (п.п. 78.1.28 НКУ): В отношении налогоплательщика или любых других лиц, действовавших от его имени, вступил в законную силу обвинительный приговор суда за совершение уголовного правонарушения по ст.ст. 369, 369 экз. 2 Уголовного кодекса Украины, и следствием таких действий могло стать уменьшение объекта налогообложения и/или занижение налогового обязательства.
    • Такая проверка проводится без соблюдения срока давности (определенного п. 102.1 НКУ) и независимо от того, проводились ли предварительные проверки. Она охватывает все налоговые периоды, в которых операции плательщика, идентифицированные приговором суда как могущие повлиять на налоговую отчетность.

За матеріалами ЗІР

Ограничения и исключения

Важно отметить, что согласно пункту 78.2 статьи 78 НКУ, ограничения по основаниям проведения проверок не распространяются на проверки, которые проводятся на обращение самого налогоплательщика.

Кроме того, контролирующим органам запрещается проводить документальные внеплановые проверки по основаниям, определенным подпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78 НКУ, если вопросы, являющиеся предметом такой проверки, уже были охвачены во время предварительных проверок налогоплательщика.

Как подать заявление о проведении документальной внеплановой проверки

НКУ не устанавливает конкретную форму или четкий порядок подачи налогоплательщиком заявления о проведении документальной внеплановой проверки (за исключением электронных проверок). Это означает, что такое заявление можно подать в контролирующий орган по месту учета налогоплательщика в произвольной форме.

В случае поступления заявления от налогоплательщика о проведении документальной внеплановой проверки, руководитель (или его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа имеет право принять решение о его проведении. Это решение оформляется соответствующим приказом, как указано в абзаце первом пункта 78.4 статьи 78 НКУ.

Важно понимать, что НКУ не содержит норм об обязательности проведения такой проверки, а также не определяет конкретных сроков для принятия решения о ее назначении. Налоговые органы принимают решение о проведении проверки, учитывая риски, связанные с деятельностью этого налогоплательщика. В частности, учитываются риски по:

• Сокрытие объектов налогообложения.
• Неуплаты налоговых обязательств.
• Невыполнение требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы Государственной налоговой службы.

За матеріалами ЗІР

Полезные новости для бухгалтера

Вас могут заинтересовать следующие статьи:

• РРО и Новая почта: позиция ГНС
• Порядок закрытия ООО
• Ошибки в оформлении больничных 2025
• Как вернуть переплату военного сбора
• Изменения в порядке бронирования работников с 31 мая
• Штрафы за нетрудоустройство людей с инвалидностью: постановление №610
• Предельные сроки уплаты налогов и предоставление отчетности в июне
• Представление Таблицы данных: пошаговая инструкция

Уважаемые читатели, обратите внимание, что информация в нашем блоге представляется исключительно опираясь на официальные источники государственных органов и сертифицированные информационные издания. Ключевые даты и числовые значения показателей действуют на дату публикации статьи, поэтому в случае их изменения мы не изменяем текст новости, а публикуем новую с актуальными данными. Во избежание ошибок в работе ищите в нашем блоге новость с более актуальной датой соответственно интересующей вас темы.