Исправление ошибок в годовом перерасчете НДФЛ за 2025 год
Годовой перерасчет НДФЛ 2025 – обязательная процедура для работодателей. Как правильно перечислить НДФЛ, проверить право на НСП и отразить результаты в приложении 4ДФ?
Годовой перерасчет НДФЛ 2025: исправление ошибок и правила отчетности
Проведение годового перерасчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) является не только инструментом внутреннего контроля, но и прямой обязанностью налогового агента, закрепленным в подпункте 169.4.2 Налогового кодекса Украины (НКУ). Эта процедура позволяет обеспечить точность налогообложения заработной платы и проверить правомерность применения налоговой социальной льготы в течение отчетного периода.
Законодательные основания и обязательные случаи проведения перерасчета
Согласно нормам НКУ, работодатель обязан осуществить перерасчет начисленных доходов в виде заработной платы и удержанного налога в следующих случаях:
- По результатам отчетного года: при начислении заработной платы за последний месяц года (декабрь 2025 года);
- При изменении условий применения НСЛ: в случае изменения места начисления льготы по заявлению работника или по обстоятельствам, определенным пп. 169.2.3 Налогового кодекса;
- При увольнении: при проведении окончательного расчета с работником, прекращающим трудовые отношения.;
Важно: согласно пп. 169.4.3 Налогового кодекса, работодатель имеет право производить перерасчет за любой период и в любых случаях для проверки правильности налогообложения, независимо от того, пользовался ли работник правом на НСЛ.
Следует обратить внимание на проведение годового перерасчета НДФЛ особенно в случае, если работники имеют право на НСЛ и пользуются им, или выявлены нарушения по применению этой льготы работником. Также важно тщательно подходить к перерасчету НДФЛ при начислении переходных выплат работникам, например отпускных или больничных.
Таким образом, работодатели обязаны перечислить НДФЛ при начислении зарплаты за декабрь 2025 года.
Перерасчет НДФЛ при выплате больничных и отпускных
Пункт 169.4 Налогового Кодекса определяет особенности проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот. В частности, если налогоплательщик получает доходы в виде зарплаты за время ее сохранения в соответствии с законодательством, например, во время отпуска или в случае пребывания налогоплательщика на больничном, для расчета предельной суммы дохода, дающей право на применение НСЛ, указанные доходы следует отнести к налоговым периодам, в которых такие доходы были начислены.
Перерасчет производится с уточнением месячных доходов, выплаченных в течение года, с распределением сумм отпускных и больничных по соответствующим отчетным месяцам. После такого распределения уточненный месячный доход рассматривается как отдельный объект налогообложения, разрешающий:
- Выявить случаи, когда из-за большой суммы переходных выплат работник потерял право на НСЛ в определенном месяце;
- Выявить ситуации, где после перераспределения доход месяца стал меньше предельного, и работник получил право на НСЛ, которое не было учтено ранее.
Таким образом, годовой перерасчет НДФЛ предназначен для уточнения сумм НДФЛ, удержанных в течение года. При проведении перерасчета можно определить, были ли допущены ошибки в расчете НДФЛ, было ли утрачено или не использовано право на НСП за счет суммы любого налогооблагаемого дохода после его налогообложения за соответствующий месяц. В случае, когда сумма такого дохода недостаточна, недоплата взимается за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения. Такое положение устанавливается подпунктом 169.4.4 Налогового Кодекса.
Перерасчет НДФЛ обнаружил недостаток при увольнении работника
В случае выявления суммы недоплаты при проведении окончательного расчета с работником, которая больше суммы налогооблагаемого дохода такого работника за последний отчетный период, непогашенная часть недоплаты будет считаться налоговым обязательством работника по результатам отчетного года. В таком случае уплата такого налогового обязательства возлагается на работника.
Пошаговый порядок осуществления годового перерасчета НДФЛ
Рассмотрим, как работодателю проводить годовой перерасчет НДФЛ пошагово.
- Первый шаг – уточнение помесячных доходов. Следует распределить суммы больничных и отпускных по месяцам, за которые они начислены. Остальные выплаты (премии, индексация, надбавки) остаются в месяце их фактического начисления;
- Второй шаг делаем при применении налоговой социальной льготы: сравнение с предельным доходом для НСЛ. Сопоставьте полученную сумму дохода за каждый месяц с лимитом для получения НСЛ. Напомним, что в 2025 году общий предельный доход для применения НСЛ составляет 4240 грн. Для работников с детьми указанный лимит умножается на количество детей. Следует внимательно проверить, корректно ли рассчитаны суммы дохода и НСЛ, и убедиться, что суммы льгот применялись только до тех месяцев, где доход не превышал установленный предел.
- Расчет налогового обязательства: на основании уточненных данных исчисляем сумму НДФЛ за каждый месяц года в отдельности;
- После этого подведите итоги месячных обязательств по НДФЛ и сравните их с фактически удержанной суммой налога за год;
Последний шаг – фиксация результатов. В случае выявления, недоплаты или переплаты следует показать в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, в частности, приложении 4ДФ.
Перерасчет НДФЛ: недоплата и переплата
Порядок взыскания или возврата средств регламентируется подпунктом 169.4.4 НКУ.
В случае обнаружения переплаты при перерасчете НДФЛ:
- Сумма излишне удержанного налога уменьшает налоговые обязательства работника за декабрь 2025;
- В случае если сумма переплаты превышает НДФЛ за этот месяц, налоговые обязательства по НДФЛ в последующих периодах уменьшаются до возврата суммы остатка.
В случае обнаружения недоплаты НДФЛ:
- Сумма взимается работодателем за счет любого налогооблагаемого дохода работника после его налогообложения;
- Взыскание начинается с декабря 2025 года. Если дохода недостаточно, остаток переносится на следующие месяцы до полного погашения суммы недоимки;
В то же время следует учитывать ограничения, установленные Кодексом законов о труде Украины. В частности, статья 128 КЗоТ предусматривает, что общий размер отчислений от заработной платы не может составлять более 20% от суммы, подлежащей выплате работнику после налогообложения. При этом запрещено производить отчисления по выходному пособию, компенсационным и другим выплатам, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.
Как показать перерасчет НДФЛ в приложении 4ДФ к Объединенной отчетности
Если суммы НДФЛ или дохода за декабрь достаточно для перекрытия недоплаты или переплаты, приложение 4ДФ заполняется следующим образом:
- Графы 3 и 3а: отражается фактически начисленный и выплаченный доход за декабрь;
- Графы 4 и 4а (НДФЛ): отражается сумма налога за декабрь, скорректированная на результат перерасчета (увеличенная на сумму недоплаты или уменьшенная на сумму переплаты);
- 5 и 5а (Военный сбор): отмечается фактически удержанный ВЗ за декабрь.
Если суммы дохода за декабрь недостаточно для перекрытия недоплаты или сумма переплаты больше НДФЛ декабря, сумма переплаты или недоплаты переходит на следующие месяцы и отображается в приложении 4ДФ за эти периоды.
В частности:
- если переплата больше НДФЛ декабря, графы 4а и 4 не заполняем;
- если суммы зарплаты за декабрь недостаточно, чтобы перекрыть недоплату (помним об ограничениях в 20% от суммы после налогообложения), указываем остаток в Приложении 4ДФ за следующие периоды.
Актуальные новости для бухгалтера
Вам могут быть интересны следующие материалы:
- Благотворительная помощь: как поддержать работников без лишних налогов
- Платежные терминалы: применение 2026
- Штраф за неуплату налогов ФЛП 1-3 группа 2026
- Новые правила актов выполненных работ: законопроект 14023
- Как изменится представление статотчетности 2026 года
- Изменения в бронирование: Постановление 1608
- Составьте график отпусков на предприятии: напоминание о главных деталях
Уважаемые читатели, обратите внимание, что информация в нашем блоге представляется исключительно опираясь на официальные источники государственных органов и сертифицированные информационные издания. Ключевые даты и числовые значения показателей действуют на дату публикации статьи, поэтому в случае их изменения мы не изменяем текст новости, а публикуем новую с актуальными данными. Во избежание ошибок в работе ищите в нашем блоге новость с более актуальной датой соответственно интересующей вас темы.
Комментариев пока нет ...