Как следует оформлять первичные документы, чтобы не потерять налоговый кредит
Узнайте, как правильно оформлять первичные документы и какие документы дополнительно понадобятся для подтверждения бестоварных операций, включая маркетинговые услуги.
Налоговый кредит и первичные документы: как подтвердить реальность операций для ГНС
Надлежащее оформление и хранение первичных документов критически важно для плательщиков НДС, поскольку только это гарантирует право на налоговый кредит. Налоговые органы и суды уделяют особое внимание реальности хозяйственных операций, особенно если речь идет о «бестоварных» услугах, таких как маркетинг и реклама.
Обязательные реквизиты первичных документов
Первичный документ — это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции (действии или событии, которое вызывает изменения в структуре активов, обязательств, собственном капитале предприятия).
Согласно Закону Украины № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
- Наименование предприятия/учреждения, от имени которых составлен документ.
- Наименование документа (формы).
- Дата составления.
- Содержание и объем хозяйственной операции.
- Единица измерения хозяйственной операции (денежный и, по возможности, натуральный измеритель).
- Должности и фамилии лиц, ответственных за проведение операции и ее оформление.
- Личная подпись или другие данные, позволяющие провести идентификацию личности.
Дополнительные реквизиты — в зависимости от характера операции могут включаться дополнительные реквизиты, такие как номер документа, печать, основание для совершения операции и т.п. Это предусмотрено пунктом 2 статьи Закона о бухгалтерском учете.
Реальная хозяйственная операция: требования и риски
Для формирования налогового кредита необходимо, чтобы первичный документ не только содержал все обязательные реквизиты, но отражал реальность хозяйственной операции.
Отсутствие должного доказательства действительности операций (в особенности бестоварных) может привести к признанию налоговиками завышением расходов и снятию налогового кредита.
Подтверждение рекламных и информационных услуг: Позиция ВС
Верховный Суд в постановлении от 19.06.2018 (дело № 826/14171/13-а) подчеркнул, что для подтверждения реальности услуг (являющихся бестоварными операциями и расходами на сбыт) необходимо:
- Доказать целесообразность и объективную необходимость получения услуг.
- Доказать невозможность выполнения соответствующих задач самостоятельно.
- Отразить в документах количественные и качественные характеристики получаемых услуг.
Подтверждающие документы: акты приема-передачи услуг (со всеми обязательными реквизитами), отчеты о предоставленных услугах (с изложением результатов, качественных и количественных показателей), а также документы, подтверждающие увеличение объема продаж или дохода как следствие услуг.
Приведем цитату из постановления ВС от 19.06.2018 по делу № 826/14171/13-а:
«истцом не доказана целесообразность приобретения рекламно-информационных услуг, невозможность осуществления приобретенных услуг самостоятельно, предоставленные истцом документы не содержат количественных, качественных характеристик полученных услуг, объема оказанных услуг, а следовательно хозяйственные операции с контрагентом, по результатам которых были сформированы расходы и налоговый кредит, не привели.
Как отметил суд, рекламные услуги относятся к бестоварным операциям и по своей сути считаются расходами на сбыт. Для подтверждения фактического получения рекламных услуг можно использовать следующие документы:
- акты приемки-передачи услуг или другие документы, подтверждающие фактическое оказание (получение) услуг, которые должны иметь все обязательные реквизиты первичных документов, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;
- отчеты о предоставленных (полученных) рекламных услугах. Здесь следует детализировать результаты предоставленных услуг, качественные и количественные характеристики;
- бухгалтерские и статистические документы, подтверждающие увеличение объема продаж, размер дохода и т.д.
При этом с целью учета расходов на рекламные услуги при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль и формирование налогового кредита следует доказать прямую связь между понесенными расходами с хозяйственной деятельностью предприятия, с подтверждением в виде первичных и других документов, удостоверяющих реальность хозяйственной операции.
Таким образом, в подтверждение фактического осуществления операций по предоставлению (получению) рекламных услуг, учитывая специфику таких услуг и регламентирующих их договоров, предприятие должно иметь соответствующие надлежаще оформленные первичные документы, в том числе и удостоверяющие цель, объективную необходимость, экономическую целесообразность получения соответствующих услуг, а также возможность проведения таких операций контрагентом с учетом необходимых.
Как подтвердить реальность маркетинговых услуг
Маркетинговые услуги (изучение рынка, стимулирование сбыта, политика цен – п.п. 14.1.108 НКУ) нуждаются в всесторонней и достаточной доказательной базе.
Для того чтобы расходы на маркетинговые услуги (маркетинг) были правомерно включены в состав расходов при исчислении объекта налогообложения и в налоговый кредит, налогоплательщик должен предоставить всестороннюю и достаточную доказательную базу. Ключевые требования: надлежащее оформление первичных документов, документальное подтверждение результатов, экономическая целесообразность и непосредственная связь этих расходов с хозяйственной деятельностью.
Согласно п.п. 14.1.108 ст. 14 Налогового кодекса Украины (НКУ), маркетинговые услуги (маркетинг) — это услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере:
- исследование рынка и потребительского спроса.
- Стимулирование сбыта продукции (работ, услуг).
- Политика цен.
- Организации и управлении движением продукции к потребителю.
- Послепродажное обслуживание.
К маркетинговым услугам относятся: размещение продукции в местах продаж, исследование и анализ потребительского спроса, внесение продукции в информационные базы продаж, сбор и распространение информации. Для эффективного осуществления маркетинговой деятельности предприятие должно проводить комплексные исследования (анализ, сегментация, позиционирование товара, разработка маркетинг-микса и т.п.).
Главным условием для учета расходов на маркетинговые услуги и включения таких сумм в налоговый кредит являются их документальное подтверждение и прямая связь этих расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Для подтверждения фактического получения маркетинговых услуг и экономической целесообразности рекомендуется иметь и должным образом оформить следующий комплект документов:
- Договоры на маркетинговые услуги и приложения. Предмет договора должен содержать четкое описание услуг, условия предоставления (срок, объем, способ выполнения), направления и объекты исследований (например, исследование спроса, поиск покупателей), стоимость и порядок оплаты, а также права и обязанности сторон;
- Подтверждение факта предоставления маркетинговых услуг: акты выполненных работ/услуг, содержащие четко определенные перечни оказанных услуг. Также необходимо указать место и дату предоставления таких услуг, прописать, в чем выражается результат услуг, каким образом получение таких услуг касается хозяйственной деятельности плательщика. Акт производимых работ/услуг следует подписать обеими сторонами. Обязательно отразить все необходимые реквизиты первичных документов и стоимость предоставленных услуг;
- Доказательства результативности и целесообразности. Сюда относятся отчеты о выполненных работах. Отчет должен содержать:
- Анализ конкуренции (оптовый и розничный рынки).
- Основные тенденции развития рынка, динамика изменения цен и ассортимента.
- Количественные характеристики (емкость рынка, возможных потребителей).
- Прогнозный план продаж, оценка рисков, финансовый план и прогнозный уровень рентабельности.
- Выводы и рекомендации по результатам проведённого исследования.
- Другие и дополнительные подтверждения: медиапланы, отчеты о рекламных кампаниях, фото- и видеоотчеты о мероприятиях, переписка с контрагентами, отзывы клиентов, анализ эффективности маркетинговых мероприятий, а также документы, обосновывающие экономическую целесообразность использования маркетинговых материалов в бизнес-процессах.
Соответствующее разъяснение опубликовали налоговики по ссылке . Кроме того, ГНС рекомендует получить индивидуальную налоговую консультацию по операциям по маркетинговым услугам. Это поможет избежать потенциальных споров и обеспечить соответствие учета налоговым требованиям.
ТТН как подтверждение реальности хозяйственной операции
Налоговики неоднократно отмечали , что отсутствие товарно-транспортной накладной при осуществлении перевозки грузов автотранспортом может являться признаком фиктивности хозяйственной операции.
Статья 909 Гражданского кодекса Украины предусматривает, что при заключении договора перевозки груза следует составить ТТН, коносамент или другие предусмотренные транспортными уставами документы. При этом ТТН выступает как доказательством факта заключенного контракта, так и документальным оформлением внутренних перевозок груза.
Позиция налоговиков стала : при отсутствии товарно-транспортной документации (включая ТТН), подтверждающей услуги по перевозке груза, налогоплательщик при определении финрезультата до налогообложения не может учесть стоимость таких услуг при формировании себестоимости. Соответственно, также предприниматель не будет иметь права на налоговый кредит.
Кроме того, как отметил ВС в постановлении от 18.09.2025 г. по делу №320/30160/23, хотя ТТН сама по себе не подтверждает факт приобретения товара/выполнения работ, но может выступать дополнительным подтверждением реальности операций.
Товарно-транспортные накладные в электронном виде удобно реализованы в программах:
Другие полезные статьи для бухгалтера
Обратите внимание на другие материалы за последнее время:
- Индексация ЗП в декабре — кому проводить
- Индекс инфляции октябрь 2025
- Новая декларация по плате за землю 2026 — детали
- Больничные по-новому: Законопроект 13062
- Закон № 4630 подписано: новое в бронировании работников
- Изменения оформления отсрочок от мобилизации с 1 ноября: к чему готовиться
- Внешняя сверка с ТЦК: детали в этой статье
- План проверок ДРС 2026: до 14 ноября можно отказаться от комплексной проверки
Уважаемые читатели, обратите внимание, что информация в нашем блоге представляется исключительно опираясь на официальные источники государственных органов и сертифицированные информационные издания. Ключевые даты и числовые значения показателей действуют на дату публикации статьи, поэтому в случае их изменения мы не изменяем текст новости, а публикуем новую с актуальными данными. Во избежание ошибок в работе ищите в нашем блоге новость с более актуальной датой соответственно интересующей вас темы.
Комментариев пока нет ...