Налог на прибыль в Украине: ставка, штрафы, нюансы

Налог на прибыль 2022 — про все, что нужно знать о ставке, порядке и особенностях уплаты, а также про штрафы за неуплату читайте в этой статье.

В Украине основным налогом для юридических лиц является налог на прибыль. Особой процедуры регистрации плательщиком этого налога нет. Им становится юрлицо, если им не оформлена заявка на переход на другую систему уплаты налогов. Такую систему взимания налогов называют общей системой.

Налог на прибыль платят резиденты и нерезиденты. Определяющее для их статуса — место ведения компанией коммерческой деятельности. 

Налоговая специфика резидентов и нерезидентов

Плательщики — резиденты – субъекты экономической деятельности, ведущие деятельность в Украине и за границей.

Резиденты, не уплачивающие налог на прибыль:

• Предприятия и учреждения – неприбыльные организации (НПО), зарегистрированные в реестре таких юрлиц и соответствующие требованиям Налогового Кодекса (п. 133.4 НКУ).
• Плательщики, находящиеся на упрощенной форме налогообложения кроме случаев уплаты налога на доходы нерезидентов;
• ФЛП, кроме плательщиков налога на доходы.

К плательщикам – нерезидентам причисляются:

• Юрлица нерезиденты, но тем не менее, получающие доход от экономической деятельности в нашей стране.
• Нерезиденты, у которых в Украине функционируют постоянные представительства. И при участии этих учреждений ими осуществляется хозяйственная деятельность на территории нашей страны.
• Нерезиденты, обязанные платить налог на прибыль по налоговому законодательству (контролируемые иностранные компании КИК).

В этом пункте имеются в виду иностранные компании, созданные в соответствии с законодательством других стран и работающие за рубежом, но с местом эффективного управления — в Украине. Такая компания вправе получить статус резидента и ее деятельность облагается налогом на прибыль аналогично плательщикам — резидентам. В этом случае компания перестает считаться КИК. Для них с 1 января 2022 года уплата налога на прибыль становится обязательной.

Ставка по налогу на прибыль

Налоговое законодательство Украины предусматривает единую стандартную ставку. Плательщик налога на прибыль на общих основаниях платит 18%. Для большинства компаний применяется она. Но еще предусмотрена ставка по налогу на прибыль для определенных видов экономической деятельности. 

Так, доход предприятий нерезидентов может составлять 15% (дивиденды, проценты, роялти), а сумма фрахта, уплачиваемого нерезиденту резидентом, облагается налогом по ставке 6%.

Если анализировать размер налога у нас в сравнении с другими экономиками, то можно увидеть, что его ставка у нас не запредельная. Так ставка налога в Австрии – 25%, Норвегии – 23%, а в Венгрии и Молдове – меньше – 9% и 12% соответственно.

Для вычисления суммы налога на прибыль берется в расчет финансовый результат коммерческой деятельности компании, отраженный в ее отчетности согласно внутреннему стандарту бухучета в стране или по МСФО. К нему применяется ставка, зафиксированная в Налоговом кодексе.

ВАЖНО: В зависимости от полученного финансового результата (разницы между доходами и расходами), субъекты хозяйствования делятся на малодоходников и многодоходников. Положительный результат финансовой деятельности не должен превышать 40 млн грн. (отражается в заполненной форме декларации о налогах, которая подается раз в год).  

Многодоходники подают заполненную по форме декларацию о доходах ежеквартально.

Льготы по уплате налога на прибыль

Государственная Налоговая служба допускает освобождение от этого платежа некоторых категорий. Все актуальные льготы публикуются и регулярно обновляются в справочниках льгот. Нулевая ставка или освобождение от налога говорит о том, что плательщик не вносит этот платеж в бюджет. Но оба статуса влияют на заполнение налоговой декларации. 

Нулевая ставка налога на прибыль применяется к следующим категориям: 

• Если доход менее или равен 3 млн грн. в год.
• Если заработная плата каждого работника более или равна 2 размерам минималки.
• Вновь созданные предприятия (после 01.01.2017) и действующие предприятия, попадающие под параметры п. 44 пп. 4 Переходных положений НКУ, письма ГНС от 04.09.2017 г. № 23407/7/99-99-15-02-01-17).

К таким предприятиям относятся:

• Чернобыльская АЭС.
• Предприятия — участники международной программы «План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие». 
• Юрлица — общественные организации — собственность лиц с инвалидностью (п. 142.1 НКУ).
• Предприятия самолетостроения до 1.01.2015 г. (п. 41 пп. 4 Переходных положений НКУ).
• Субъекты коммерческой деятельности Японии, занятые в проект модернизации Бортнической станции очистки сточных вод.  На время реализации этой инициативы (пп. «а» – «в» п. 9 пп. 1 Переходных положений НКУ) 

Налоги на прибыль для инвестиционных проектов

Успешность фискальных процессов страны определяется инвестициями иностранного капитала в ее экономику. В свою очередь объем иностранных вложений напрямую зависит от принципов налогообложения в стране. 

Чтобы создать благоприятную обстановку для инвесторов в Украине был принят Закон «О государственной поддержке инвестиционных проектов со значительными инвестициями» (от 13.02.2021) а также п. 55 п.п. 4 Переходных положений НКУ. 

Льготы предоставляются крупному иностранному бизнесу, если инициатива финансируется в размере не менее 20 млн евро. Господдержка зарубежных компаний может достигать 30% от объёма инвестиций и выражается в: 

• льготированию налога на протяжении 5 лет;
• освобождение нового оборудования и комплектующих купленных для производственных процессов инвестора от ввозной пошлины и НДС;
• сокращение ставок по налогу на землю и по аренде земли государственной (коммунальной собственности) вплоть до освобождения от земельного налога.

Льготы инвесторам актуальны, если инвестор полностью выполняет обязательства.

Сроки внесения и отчетный период по налогу на прибыль

Этот бюджетный платеж декларируется и уплачивается в предусмотренные налоговым законодательством сроки: 

• Плательщики, подающие отчетность ежеквартально, декларируют налог на протяжении 40 календ. дн. после завершения квартала. Отчетность за IV квартал по этому налогу разрешено подавать в течение – 60 к. дней после завершения квартала.
• Плательщики, отчитывающиеся за год, декларируют налог за 60 дней после завершения их отчетного периода (календарного года).
• Плательщики единого налога, перешедшие на общую систему, подают соответствующую бухгалтерскую отчетность с даты перехода до 31.12 года, в котором произошел переход. 

Для внесения самого платежа по налогу отведено 10 календарных дней с последней даты подачи налоговой декларации. В особом порядке платят налог на прибыль производители сельскохозяйственного профиля.

Юридические лица с разветвленной сетью филиалов могут выбрать для себя удобный порядок уплаты. Налог может вноситься каждым подразделением предприятия отдельно в соответствии с отражением финансовой результативности его деятельности в локальном филиальном бухгалтерском учете. 

Доступен также альтернативный вариант – консолидированный налог на прибыль. В этом случае юрлицо берет в расчет финансовые результаты работы всех своих обособленных подразделений и самостоятельно подает сводную бухгалтерскую отчетность для начисления общего налога. 

Налог на прибыль для сельхозпредприятий

В отличие от других плательщиков, сельхоз производители вправе по своей инициативе выбрать для себя отчетный период с 01.07 текущего года по 30.06 следующего. Это связано с особенностями производственного цикла в агросекторе. 

До недавнего времени это было осложнено законодательными разночтениями понятия «сельскохозяйственная продукция», но сейчас это четко оговорено в п. 137.4.1 НКУ. В этом случае декларацию нужно подать за 60 кал. дн. после завершения отчетного периода.

Крайняя дата подачи декларации с НН в 2021 году: для целей налога на прибыль сельхозпроизводителями являются предприятия с доходом от продажи с/х продукции собственного производства за предыдущий отчетный год> 50 % общей суммы дохода (пп. 137.4.1 НКУ). 

Как агропредприятию изменить отчетный период по налогу на прибыль в 2022

При необходимости такого перехода бухгалтерия сельхоз предприятия должна сначала подать налоговую декларацию за отчетный период — 1 полугодие 2022 года и только после этого заявить о желании перехода на «летний отчетный период» с 01.07.2022 по 30.06.2023 г. 

В декларации обязательна присутствовать отметка в поле 10 как у производителя агроотрасли.  Тонкости перехода и все разъяснения по специальному отчетному периоду читайте в письме ГНС от 04.06.2020 № 8939/7/99-00-07-02-01-07.

Штрафы за неуплату налога на прибыль

Если вовремя не оплачена сумма обязательства по налогу в установленные сроки (10 календарных дней следующих после истечения предельных сроков подачи декларации), то следует привлечение к ответственности в виде штрафных санкций. 

Размеры штрафов:

• Опоздание до 30 календарных дней включительно – штраф в размере 10 % от суммы погашенного налогового долга. 
• Опоздание свыше 30 дней – штраф в 20 % от суммы погашенного налогового долга.