Продажа товаров ниже себестоимости: налоговые и учетные аспекты

В современных экономических реалиях предприятия часто сталкиваются с необходимостью реализации товаров по цене ниже себестоимости. Такая ситуация вызывает ряд вопросов налоговых последствий и правильности отражения в учете. Рассмотрим основные аспекты этой темы, основываясь на действующем законодательстве и разъяснении контролирующих органов.

Налог на прибыль: ключевые моменты

Согласно подпункту 134.1.1 Налогового кодекса Украины (НКУ), объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами. Важно отметить, что НКУ не предусматривает корректировку финансового результата до налогообложения по операциям между резидентами Украины, в которых цена продажи готовой продукции ниже, чем цена приобретения.

Законодательство Украины не запрещает установление цены продажи (реализации) товаров/продукции ниже себестоимости, за исключением товаров, на которые государством установлены минимальные цены (статья 10 Закона Украины «О ценах и ценообразовании» от 21.06.2012 г. № 5007-VI).

Деловая цель операций

Налоговые органы обращают особое внимание на наличие разумной экономической причины (деловой цели) при совершении сделок. Согласно подпункту 14.1.231 НКУ, деловая цель предполагает намерение налогоплательщика получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности.

Важно отметить, что условия деловой цели применяются для целей статьи 39 НКУ, в том числе при доказывании обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии деловой цели, в случаях, определенных пунктом 140.5 НКУ.

Бухгалтерский учет операций по продажам ниже себестоимости

В бухгалтерском учете операции по продаже продуктов ниже себестоимости отражаются как обыденные операции по реализации продуктов (продукции). При этом себестоимость запасов определяется в соответствии с требованиями НП(С)БУ 9 «Запасы», а себестоимость собственной продукции формируется согласно НП(С)БУ 16 «Расходы».

НДС при продаже ниже себестоимости

Согласно пункту 188.1 НКУ, база обложения НДС операций по поставке товаров определяется исходя из их договорной стоимости. Однако существуют определенные ограничения:

1. База налогообложения операций по поставке приобретенных товаров не может быть ниже цены их приобретения.
2. База налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров не может быть ниже обычных цен.

Определение обычной цены

Согласно подпункту 14.1.71 НКУ, обычная цена – это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, то считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

Составление налоговых накладных

При продаже товаров ниже себестоимости поставщик должен составить две налоговые накладные:

1. на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки.
2. На сумму, рассчитанную исходя из превышения цены покупки/обычной цены над фактической ценой.

Подробные требования по заполнению налоговых накладных изложены в пункте 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. №1307.

Судебная практика

Верховный Суд в своем постановлении от 10.12.2019 г. по делу № П/811/1512/14 указал, что доходность каждой отдельной операции не является обязательным признаком хозяйственной деятельности. Хозяйственная деятельность может включать и отдельные убыточные операции, осуществление которых вызвано объективными причинами.

Факторы ценообразования

Верховный Суд обращает внимание на то, что к факторам ценообразования, кроме уровня расходов, связанных с производством товара, относятся:

Висновок

Продажа товаров ниже себестоимости – это сложный вопрос, требующий внимательного рассмотрения с точки зрения налогового законодательства и бухгалтерского учета. Предприятиям следует учитывать все аспекты таких операций, включая определение налогооблагаемой базы НДС, составление налоговых накладных и обоснование экономической целесообразности таких операций.