Регистрация налоговых накладных 2023 в военное время
Все о налоговых накладных и РК: требования к составлению, сроки подачи, алгоритм регистрации и особенности в период военного положения.
Как известно основанием для начисления налогового кредита является успешно прошедшая регистрацию налоговая накладная. Регистрация накладных в Едином реестре — важный инструмент администрирования НДС. Особый правовой период — военное положение на территории Украины внес в этот механизм свои коррективы.
Налоговые изменения в начале военного положения
Напомним, что изначально в первые месяцы полномасштабного вторжения электронные реестры данных по налоговым накладным не были доступны для использования и был принят ряд законодательных новаций по налогообложению.
Плательщики «особого» ЕН на время военного положения освобождались от начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по НДС с операций на таможенной территории Украины.
Законом Украины № 2118-IX от 03.03.2022 были остановлены обязательные сроки в сфере налогообложения, а также разрешалось не соблюдать сроки подачи налоговой отчетности в электронном виде. Отменялась обязательная регистрация налоговых накладных в установленные сроки в случае, если у отсутствует возможность выполнить регистрацию накладных вовремя. Такая возможность сохранялась в трехмесячный период после прекращения военного положения.
Закон от 15.03.2022 разрешил плательщикам еще больше: стало допустимо рассчитывать сумму налогового кредита основываясь на первичной документации. Регистрация налоговых накладных и РК стала не обязательной по причине некорректной работы единого электронного реестра налоговых накладных. Выполнить регистрацию “отложенных” накладных требовалось в течение полугода после завершения военного положения.
Сроки регистрации налоговых накладных
Напомним, для обслуживания НДС налоговым кодексом предусмотрен целый ряд разнообразных сроков:
- регистрации НДС-плательщиком,
- регистрации налоговых накладных (НН) и регистрации расчетов корректировки (РК),
- увеличения налогового кредита,
- подачи документов для обжалования не прошедших регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки и т. п.
После вступления в силу Закона № 2260 сроки регистрации и соответственно размеры штрафов стали определяться категориями, к которым относится плательщик согласно налоговому законодательству.
Условная классификация НДС-плательщиков в период военного положения:
Первая группа — плательщики, подтвердившие свою возможность производить регистрацию налоговых накладных в электронном реестре. Они вправе не делать этого до окончания военного положения и в течение 6 месяцев после его завершения. Таким плательщикам не грозят штрафы.
Вторая группа — плательщики, у которых появилась возможность производить регистрацию налоговых накладных в электронном реестре. Сроки регистрации налоговых накладных в реестре — 60 дней. Отсчет этого периода начинается с месяца, следующего за тем, в котором возможность производить регистрацию налоговых накладных была восстановлена.
Третья группа — плательщики ЕН по ставке 2%, с приостановленным но не аннулированным статусом плательщика НДС. Они могут избежать штрафов, если налоговые накладные, созданные до перехода на ЕН успешно прошли регистрацию в течение 60 дней после возвращения на НДС.
Четверная группа — плательщики НДС, имеющие возможность производить регистрацию налоговых накладных. К ним не применяются штрафные санкции за несвоевременную регистрацию налоговых накладных, если предельный срок их регистрации — после 24.02.2022 и до 27.05.2022. Причем такие налоговые накладные должны были пройти регистрацию до 15.07.2022.
Очередные изменения в НКУ определены Законом №2876. Среди прочего они коснулись сроков регистрации налоговых накладных.
Новое в порядке регистрации налоговых накладных в период военного положения согласно Закону №2876
Сроки регистрации налоговых накладных на период военного положения и в последующие полгода изменились:
- для составленных с 1-го по 15-ое число месяца налоговых накладных предельный срок регистрации увеличен на 5 дней;
- для составленных с 16-го числа и до конца месяца налоговых накладных предельный период регистрации увеличен на 3 дня;
- для “минусовых” РК, составленных поставщиком на плательщика НДС предельный срок, когда они должны пройти регистрацию составил 18 дней со дня получения РК покупателем.
Что касается сроков, отведенных для рассмотрения жалоб на отказ в регистрации налоговых накладных региональной комиссией, то по Закону № 2836 этот период был увеличен до 10 рабочих дней. Если не подать документацию с возражениями налоговикам, то теряется право оспаривать решение региональной комиссии об отказе в регистрации налоговых накладных и РК.
Приостановка регистрации и блокировка налоговых накладных
Казалось, что у бизнеса грядут серьезные проблемы, но по-настоящему сложные времена настали с осени 2022 года, когда массово начали отказывать в регистрации налоговых накладных.
Блокировка налоговых накладных, порой необоснованная, в последний год по мнению бизнес-омбудсмена затронула более 40% активного бизнеса в Украине. А значит, почти половина предпринимателей сталкивались с отказом в регистрации налоговых накладных из-за обновленной системы мониторинга оценки рисков (СМКОР) осенью 2022 года.
Проблема состояла еще и в том, что это решение совпало с началом массированных ракетных ударов в период военного положения и как следствие — с перебоями с электрикой, что принесло бизнесу дополнительные сложности. В свою очередь председатель профильного комитета ВР Даниил Гетманцев пояснил, что изменения в налоговом законодательстве позволило ГНС заблокировать около 4 млрд грн сомнительного налогового кредита. Он приводил статистические данные о том, что по состоянию на октябрь 2022 года не прошедшими регистрацию были 0,8% всех налоговых накладных, а в декабре таких налоговых накладных было уже 1,5%.
Очевидно, что с проблемами в регистрации накладных столкнулось большинство плательщиков, обязанных выполнять свои налоговые обязательства. Однако среди предпринимателей во время военного положения было немало тех, кто воспользовался правом не выполнять налоговые обязательства. Для этого свой статус нужно было подтвердить.
Как подтвердить невозможность субъектом выполнять свои налоговые обязательства
Приказом № 225 от 29.07.2022 г установлен перечень подтверждающих документов. В качестве основания для невозможности вносить налоговые выплаты в бюджет в период военного положения указаны форс-мажорные обстоятельства непреодолимой силы.
Согласно Закону “О торгово-промышленных палатах Украины” под определение форс-мажора попадают обстоятельства чрезвычайного и неотвратимого характера, которые делают невозможным выполнение налоговых обязательств.
На практике форс-мажор и невозможность уплаты налогов могут быть связаны с нахождением на оккупированной территории и в районах ведения военных действий. Соответствующие регионы определены перечнем Минреинтеграции, а к типичным признакам форс-мажора в период военного положения можно отнести:
- повреждение или утрату документации и компьютеров,
- невозможность вывезти технику или угроза для жизни сотрудников при эвакуации документов,
- риски для интересов безопасности государства при возможной утечке информации,
- отсутствие (мобилизация, ранение, отъезд, неустановленное местонахождение) сотрудников, уполномоченных вести отчетную документацию или собственников предприятия, ответственных за принятие решений и т.п.
Вердикт о возможности или невозможности выполнять налоговые обязательства во время военного положения принимается по субъекту хоз деятельности в целом, а не для отдельного налога или сбора.
Подтвердить форс-мажор в период военного положения для налоговиков должны документы, говорящие о факте повреждения, уничтожения или об утрате имущества, находящегося в собственности предприятия. Такое имущество должно быть единственным налоговым источником или не должно находиться в налоговом залоге.
Подтверждающие документы — это акты, инвентаризационные описания, протоколы по результатам работы инвентарных комиссий заверенные работниками ГСЧС в бумажном виде. Они являются основанием для отражения в бухучете материальных потерь.
К документам следует приобщить заявление в правоохранительные органы, страховой полис (если есть) и заявление о наступлении страхового случая, акт независимого оценивания.
Непосредственно решение о невозможности выполнять налоговые обязательства в период военного положения возложено на представителей ГНС. Оно принимается после рассмотрения подтверждающей документации с учетом всех оснований и обстоятельств.
Следует помнить, что для процедуры подтверждения невозможности выполнять свои налоговые обязательства важно соблюдать сроки подачи. Если у субъекта хозяйствования (головного офиса или любого из структурных подразделений) не было возможности подать заявление и копии документов в ГНС до 30.09.2022, то плательщик обязан успеть сделать это одновременно с возобновлением возможности выполнения какого-либо из налоговых обязательств. Например, при регистрации налоговой накладной, предоставлением налоговой отчетности, уплатой неисполненного налогового обязательства и др.
Однако следует уложиться в срок — не позже 60 календарных дней с начала месяца, следующего за месяцем возобновления такой возможности.
Заявление и документы можно подать в виде:
- в электронном виде через кабинет пользователя;
- в бумажном виде по адресу налоговой регистрации или в любом другом доступном налогоплательщику филиале государственной налоговой службы;
- в бумажном виде по почте с уведомлением о вручении.
Если работники налоговых органов посчитают недостаточными основания, изложенные в документации, то будет вынесено предварительное решение с указанием документов, которые требуется дособрать.
Изменения в оформлении налоговых накладных
В начале прошлого года приказом Минфина от 17.01.2022 № 15 кроме изменений в процедуре регистрации накладных, были внесены корректировки в саму форму налоговой накладной и расчета корректировки, а также в порядок заполнения налоговой накладной, которые должны были вступить в силу с 1 марта. Однако из-за временной приостановки регистрации накладных в начале периода военного положения, эти изменения были реализованы только с конца мая 2022 года, когда формы (J/F 1201013 – НН; J/F 1201213 – РК) стали доступны в электронном кабинете плательщика.
С 1 апреля 2023 года приказом Минфина №463 от 28.12.2022 утверждены очередные обновленные формы налоговой документации:
- налоговой накладной;
- налоговой декларации по НДС;
- уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС.
Наверняка это не последние новшества в оформление налоговых накладных, налоговых деклараций и прочих фискальных документов и плательщикам стоит внимательно следить за новациями в этой сфере.
По каким причинам блокируется регистрация налоговых накладных
- Чаще всего происходит приостановка регистрации или принимается решение об отказе в регистрации налоговой накладной если отдельная операция, отраженная в накладной или все предприятие попадает под критерии рискованности. Если электронная налоговая накладная, которую вы пытаетесь подать на регистрацию в реестр соответствует хотя бы одному из критериев рискованности, в ее регистрации будет отказано. Для аргументации отказа в регистрации несколько причин:
- Самая частая — отсутствие кода товара (услуги) в таблице данных плательщика НДС.
- Отсутствие лицензии на табак или алкоголь несмотря на совершение хоз операции и отражение в налоговой накладной таких операций.
- Отсутствие актуальных сведений о плательщике в реестре подакцизных товаров. Чаще всего это касается реализации топлива. Иногда вопросы возникают к жидкостям в малых объемах, на которые не требуется акциз (растворитель в мелких емкостях). Причиной отказы в регистрации может стать изменение номенклатуры товара в РК на позицию, отсутствие таблице данных плательщика НДС.
- Возврат товара (услуги), которых нет в остатках.
- Несоблюдение 14-ти дневного срока для возврата товаров (услуг).
- Второй важной причиной в блокировки регистрации электронных налоговых накладных плательщика является соответствие предприятия критериям рискованности. Причем предприятие может быть признано рискованным, а накладные — заблокированы, если критериям рискованности соответствует не только ваш бизнес, но и предприятие вашего контрагента. И если обосновать реальность своей хоз операции реально, то с контрагентом в таком положении вести дела будет проблематично.
Основания для статуса рискового плательщика и отказа в регистрации накладных:
- Регистрация предприятия на основе неподтвержденных, поддельных документов.
- Руководители предприятия — несуществующие, пропавшие, исчезнувшие лица.
- Фиктивная деятельность предприятия (не осуществляется хоз деятельность).
- Предприятие ведет деятельность без согласия основателей.
- Отсутствуют открытые счета в банках.
- Если фин отчетность по НДС не подавалась или подавалась с нарушениями за последние отчетные периоды.
- Если у налоговых органов есть информация по хоз операциям предприятия как рискованным. Это самый удобный инструмент для отказа в регистрации электронных налоговых накладных и источник для злоупотреблений налоговиков из-за размытости и неконкретности формулировки.
Справочник налоговых оснований для отнесения плательщика к рискованным
Постановлением № 1428 11.01.2023 года внесены изменения в Порядок регистрации налоговых накладных в едином реестре. Среди новаций документа — обновление справочника кодов налоговой информации, которая может стать основанием для принятия решения про соответствие плательщика критериям рискованности.
Приказом государственной налоговой службы ГНС определено соответствующих 18 кодов: от приобретения и поставки товара, происхождение которого не прослеживается по цепи поставки, до руководителя (должностного лица налогоплательщика, имеющего право подписи), который занимает аналогичную должность более, чем у пяти плательщиков налога.
Этапы оспаривания отказа в регистрации налоговых накладных
После получения квитанции с извещением о том, что регистрация налоговой накладной остановлена плательщику предлагается несколько этапов решения ситуации:
- Подача дополнительных пояснений с документами к не прошедшей регистрацию налоговой накладной.
- Подача жалобы в ГНС Украины по поводу отказа в регистрации налоговой накладной.
- Обжалование блокировки регистрации налоговой накладной в суде.
Работа над разблокировкой накладной предполагает последовательный переход от одного этапа к другому. Первые два — административное оспаривание блокировки регистрации накладных, третий — судебный. Плательщик может миновать второй этап и после неудачного обращения в региональную налоговую комиссию сразу подавать иск в суд.
На первом этапе в случае принятия отрицательного решения, налоговая присылает плательщику квитанцию №2 с указанием “Документ принят. Регистрация остановлена”. Если после первого этапа налоговая накладная не отражена в едином реестре, то регистрация считается приостановленной. Поскольку обжаловать можно только отказ в блокировке налоговой накладной, а не приостановку ее регистрации, то предметом обжалования является решение именно об отказе в регистрации налоговой накладной. В квитанции должно быть четко указана причина. Проверьте верно ли выбраны в накладной номенклатура, код товара или услуги. Часто налоговая накладная может быть просто ошибочной. Некоторые бухгалтеры практикуют повторную подачу налоговой накладной, по которой заблокирована регистрация, но здесь важно оценить риски попадания под удвоение налоговых обязательств.
Если причина проблем с регистрацией в рискованности предприятия, то сначала нужно снять рискованность с предприятия. В случае отказа в регистрации по первому критерию рискованности операции в накладной, обязательно нужно подавать таблицу данных по заблокированному коду.
После подачи таблицы подаем пояснения в налоговую по месту обслуживания — сообщение о предоставлении пояснений и копий документов к налоговым накладным/РК регистрация которых остановлена. В этом документе установленной формы только одна графа под — пояснения. Для изложения сути и претензий этого недостаточно. Тогда в сообщении мы пишем несколько предложений, а основные разъяснения подаем в произвольной форме приложением к сообщению.
Как составить пояснения к заблокированной накладной
- Дать общее описание деятельности предприятия, его КВЭД и данные о регистрации.
- Описать операцию, по которой было отказано в регистрации накладной: рассказать об отношениях с контрагентом, изложить хронологию событий хоз операции по которой составлена налоговая накладная.
- Описать отношения с поставщиками товаров или услуг. Объяснить у кого покупается сырье, товары, услуги работы для хоз деятельности, по которой составлена не прошедшая регистрацию накладная.
- Рассказать о производственной базе и кадровом обеспечении своего предприятия. Фокусируйтесь на ресурсах и штате, непосредственно задействованных в операции по не прошедшей регистрацию накладной. Проверьте по всем ли заявленным основным средствам подано 20-ОПП.
Факты и документы по накладной, не прошедшей регистрацию должны быть изложены в понятной, удобной для восприятия форме. Можно использовать схемы и таблицы. При выборе приложений руководствуемся принципами удобства и достаточности. Не подаем лишнего, а лишь столько, чтобы суть была раскрыта. Специально заверять приложения не нужно, достаточно снимать скан-копии с оригиналов документов со всеми заполненными реквизитами.
Сообщение рассматривается в течение 5 рабочих дней.
Как произвести регистрацию электронной налоговой накладной через M.E.DOC
В сервисе электронного документооборота M.E.DOC предусмотрена возможность подачи налоговой отчетности, подписание и хранение налоговых документов в электронном виде.
С помощью Медка можно извлечь налоговую накладную из своего электронного кабинета, получить архивный документ из реестра налоговых накладных, сверить данные по накладным, выполнять как загрузку, так и выгрузку налоговых накладных.
Если нужно выполнить регистрацию налоговой накладной в случае применения программ не интегрированных с Медком, то:
- из программы извлекаем документ XML или DBF с данными
- в меню M.E.DOC — Учет НДС переходим в “Реестр выданных и полученных налоговых накладных”.
- выбираем: Файл — Импорт — Импорт отчетов и указываем путь.
Иногда процедура обработки на сайте ГНС может занять до трех дней.
ТОП типовых вопросов про регистрацию налоговых накладных
Можно ли подавать на регистрацию налоговые накладные и корректировки в выходные дни?
Поскольку в Законе не написано “кроме выходных и праздничных” — то накладные принимаются круглосуточно.
С какого дня начинать считать 10 рабочих дней для оспаривания решения об отказе в регистрации налоговой накладной?
Отсчитывать срок следует не со дня принятия решения, а со дня получения решения об отказе в регистрации накладной.
Изменились ли сроки подачи декларации НДС в связи с военным положением?
Сроки подачи налоговой декларации по НДС в связи с военным положением не менялись — до 20 числа.
Изменились ли сроки для регистрации сводных налоговых накладных?
Сроки регистрации сводных налоговых накладных также не менялись — 20 дней.
Изменился ли срок регистрации уменьшающих РК для плательщика?
Предельный срок регистрации “минусовых” РК, составленных на плательщика НДС покупателя (получателя) увеличен и составляет до 18 дней со дня получения налоговой накладной.
Сколько раз можно подавать пояснения на разблокирование налоговой накладной?
Пояснения по налоговым накладным подаются только один раз. Следующим этапом должна быть уже жалоба на отказ в регистрации накладной. Пояснения к таблице данных в отличие от налоговой накладной можно подавать сколько угодно раз.
При возвращении субъекта хозяйствования с ЕН 2% (в 2022-м) на НДС (2023-м) как правильно оформлять налоговый кредит, если налоговая накладная за 2022 год прошла регистрацию уже в 2023 году в статусе плательщика НДС?
Налоговый кредит берется за тот период, когда была зарегистрирована налоговая накладная.
Что значит формулировка сообщения от отказе в регистрации налоговой накладной, если в квитанции №2 указано, что накладная не может быть принят из-за несоответствия утвержденному формату, нарушена целостность пакета?
Проверьте формат копий первичных документов, чтобы он был корректным (ПДФ), проверьте объем отсылаемого файла (он может быть слишком большим и превышать установленные нормы — 2 МБ).
При подаче декларации с заблокированными налоговыми накладными из реестра, снимается сумма по заблокированным налоговым накладным. Когда эта сумма возвращается в реестр?
Такая сумма должна быть возвращена после того, как налоговая накладная пройдет регистрацию.
Можно ли использовать одно пояснение для нескольких не прошедших регистрацию налоговых накладных?
Законодательство разрешает такую форму подачи документации в ГНС по поводу заблокированных налоговых накладных.
Повлияет ли блокировка и последующая успешная регистрация налоговой накладной на показатель суммы превышения НДС в периодах блокировки и разблокировки?
На показатель суммы превышения это не повлияет. Разблокированная налоговая накладная попадает в ЕР налоговых накладных датой ее составления при условии, что она была вовремя направлена на регистрацию. Если имело место нарушение сроков, то налоговая накладная попадает в реестр налоговых накладных датой фактической регистрации.
Будет ли штраф за несвоевременную регистрацию для заблокированных налоговы накладных?
Для заблокированных налоговых накладных не предусмотрены такие штрафные санкции.
Не прошедшие регистрацию налоговые накладные нужно отражать в налоговой декларации?
Да, такие накладные подлежат отображению в Приложении №1 налоговой декларации.
Успешно разблокированная налоговая накладная требует отображения в какой-либо документации?
Нет, такую налоговую накладную дополнительно нигде не требуется показывать.
Как избежать ситуации, когда отказывают в регистрации всех таблиц и пояснений по одному контрагенту, деятельность которого трактуется как рискованная?
Поскольку плательщик не может повлиять на статус своего контрагента, необходимо продолжать подавать таблицы данных и пояснять, реальность своей хоздеятельности и своих налоговых накладных. Нередки случаи, когда таблицы данных успешно проходят регистрацию после 8-9 подачи.
Как узнать статус таблицы данных?
Контролирующая служба обязана принять решение о том учтена или отклонена таблица. При этом плательщик вправе знать точные причины, по которым она была отклонена, внести в нее корректировки и подать таблицу снова. В случае отсутствия четкой информации от ДПС о недостатках в таблице, нужно указать это в последующей жалобе на блокировку налоговой накладной. Это будет весомым аргументом в вашу пользу.
Что нужно вносить в таблицу данных по налоговой накладной?
Согласно требованиям ДПС в таблицу вносятся пояснения и документы. Они должны быть лаконично понятно изложены. Предоставляемые данные должны убедить налоговиков в том, что субъект хозяйствования фактически ведет хоз деятельность:
- кратко описать услугу указанную в накладной;
- предоставить информацию про наличие у предприятия (предпринимателя) материальных и трудовых ресурсов для выполнения такого объема операций;
- предоставить копии подтверждающих документов.
Очень важно для результативности подачи наличие первичных документов о перемещении товара.
Комментариев пока нет ...