Отчетность и уплата налогов для бизнеса в условиях военного положения

Для того чтобы поддержать бизнес во время особого периода были приняты ряд законодательных актов: Закон Украины №2118-IX (03.03.2022), Закон Украины №2120-ІХ (15.03.2022), Закон Украины № 2142-IX (24.03.2022) и др. Ими приостанавливались, изменялись или отменялись некоторые нормы налогового законодательства Украины.

Так в частности были ликвидированы сроки давности по погашению налоговых обязательств, установленные ст. 102 НК Украины и 69.9 пр.10 р. ХХ НК Украины. А значит пеня за задолженность по налогам, возникшая в период военной агрессии подлежит списанию.

Были установлены льготы для плательщиков единого налога, единого социального взноса ЕСВ, налогов на землю, недвижимость, акциза. Вместе с тем ущерб, нанесенный в результате бездействия контролирующего органа ГНС, обусловленный форс-мажорными последствиями военного положения, не подлежит возмещению.

Решено до прекращения военного положения сохранить актуальность выданных лицензий, даже если налогоплательщиком просрочен очередной платеж или срок лицензии истек. Оплатить ее продление допускается в течение 30 дней после окончания военного положения.

Также правительством введен мораторий на проверки субъектов хозяйствования аналогичный “ковидному”. На момент введения он не распространялся лишь на фактические налоговые проверки, а также камеральные проверки, связанные с бюджетным возмещением и контролем деклараций плательщиков единого налога 4-й группы.

Однако такая обширная “амнистия” в сфере финансовой отчетности в Украине существовала недолго. 12 мая был принят в целом законопроект №7360 (а 24 мая — подписан президентом Закон №2260), вернувший документальные проверки налоговой отчетности. Кроме того, бизнесу снова пришлось регистрировать налоговые накладные.

Было введено ценовое регулирование и фиксированные цены на некоторые социально значимые товары. Контролировать этот процесс предусматривалось при помощи фактических проверок коммерческих точек. Основанием для начала такой проверки могло стать письменное заявление покупателя или другого органа.

“Военные налоговые законы” регламентировали правила погашения предприятиями и ФЛП налоговых обязательств в случаях, когда плательщик налогов не имеет возможности сделать это своевременно. Изначально налогоплательщику вменяли в обязанность гасить свои обязательства в шестимесячный срок после завершения военного положения.

Лицам, принимавшим участие в военных действиях предоставлялась возможность закрыть свою задолженность в течение 1 месяца со дня появления такой возможности по окончанию военного положения. Например, после завершения лечения и реабилитации.

Позднее сроки погашения налоговой задолженности изменили:

• для юрлиц они были сокращены до 2 месяцев после прекращения особого положения,
• для физлиц предпринимателей — увеличены до 2 месяцев.

Финансовую и налоговую отчетность (как и прочую отчетную документацию) в связи с перебоями связи и электроснабжения, предприятиям Украины разрешили подавать в бумажном виде.

Особого внимания законодателей удостоилась бухгалтерская первичка. Так утраченная в результате военных действий или оккупации первичная документация не может стать поводом для проверок хозяйственной деятельности за соответствующий период. На этот случай для предприятий из зоны боевых действий и других пострадавших регионов предусмотрен иммунитет.

Чтобы обосновать утрату первички плательщик налогов должен обратиться с письменным заявлением в налоговые органы. При этом вводится принцип презумпции правомерности действий плательщика. Любые сомнения в результатах финансовой деятельности компании не могут базироваться только лишь на основании первички.

Логично, что у законодателей возникла необходимость регламентировать статус и упорядочить учет благотворительной и гуманитарной помощи. В пп. 165.1.54 ст. 165 и пп. 170.7.2 ст. 170 НК Украины говорится, что суммы, полученные для таких целей участниками боевых действий, военными и служащими правоохранительных органов, выполняющими оборонные задачи, не могут считаться доходом, облагаемым налогом физические лица.

Налоговую скидку за оказание помощи благотворительного характера во время определения НДФЛ с дохода увеличили с 4 % до 16%. А значит теперь сумму, облагаемую НДФЛ дохода можно уменьшить на сумму благотворительных пожертвований некоммерческим организациям размером до 16 % от дохода.

Физические лица предприниматели на общей системе уплаты налогов вправе указывать как расходы деньги и материальные ценности, имущество, переданные вооруженным силам Украины, другим военным формированиям или государственным структурам на нужды обороны Украины. Единственное требование — такая благотворительная помощь должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства.

Плательщикам налога на прибыль на 4% увеличили лимит расходов облагаемой прибыли за прошлый год, если средства были перечислены на нужды обеспечения обороноспособности Украины.

Фермеры, ведущие свою деятельность единолично, получили право продавать свою продукцию другому аграрию или трейдеру не уплачивая с этого НДФЛ и военный сбор. Эти суммы теперь выплачивает налоговый агент (покупатель их сельхоз продукции).

Согласно законодательным изменениям пеня (120% уч. ставки НБУ) за просрочку по причине форс-мажора в военное время не взимается. Если товары, купленные по НДС, были уничтожены или переданы на нужды обороны, то они не считаются использованием в облагаемых налогом операциях и не являются хоздеятельностью плательщика налогов.

Суммы налогового кредита за товары, приобретенные, но уничтоженные из-за боевых действий включаются в налоговый кредит, но бюджетному возмещению не подлежат.

Учитывая недостаток в топливе, решено было снизить НДС на импортный бензин, тяжелые дистилляты, сжиженный газ, нефть с 20% до 7%. Акцизный налог с таких позиций в начале военного положения составил 0,00 евро за 1000 л. Налоговый кредит за топливо в военное время бюджетному возмещению не подлежит и причисляется к налоговому кредиту следующего отчетного периода.

Но осенью акцизный налог с топлива в размере 7% (для гражданских нужд) возвратили, так как эти налоги были заложены в госбюджет 2023. Однако уплата акцизного налога с топлива и бензина, импортированного на нужды обороны по-прежнему не требуется. Это также касается налогов на импорт бронированных авто для армии.

Если зарегистрировать акцизную накладную на топливо и спирт невозможно, на период военного времени разрешено транспортировать подакцизные грузы без нее при наличии правильно заполненной товарно-транспортной накладной.

Налогоплательщики (физические лица), которые в связи с последствиями их непосредственного участия в военных действиях не соблюдали сроки выполнения налоговых обязанностей по акцизу, освобождаются от ответственности за их неисполнение, если они исполнят такие обязанности в течение 1 месяца со дня прекращение действия обстоятельств, препятствовавших им. Однако законопроектом № 7360, принятым 12.05.2022 г. этот срок увеличен до 60 дней.

Складской учет подакцизных товаров, пострадавших от военных действий или находящихся в оккупации, планируется вести опираясь на акты инвентаризации, составленные после возобновления работы.
В ноябре от уплаты налога на добавленную стоимость были освобождены товары, значимые для прохождения отопительного сезона. Это касается газогенераторов, электрических двигателей, электрогенераторов, трансформаторов, электрических водонагревателей, обогревателей и т.д.

На протяжении двух месяцев регистрация налоговых накладных и расчетов-корректировок по налогам не выполнялась по причине блокировки Единого реестра налоговых накладных. Расчет налогового кредита выполнялся основываясь на первичке, оформленной в соответствии с нормами закона.

Плательщик был обязан в течение 6 месяцев после завершения правового режима военного положения зарегистрировать все НН/РК за пропущенный период. Налоговый кредит предполагалось уточнить ориентируясь на вновь зарегистрированные накладные.

Утраченное в связи с военными действиями имущество компании не требует начисление «компенсирующих» НДС по п. 198.5 ст. 198 НК Украины

Согласно “военным изменениям” предприниматели 1-3 гр импортируя товары освобождаются от НДС. Предприниматели 1 и 2 групп вправе не платить единый налог и не заполнять за этот период декларацию. Предприниматели 3 группы временно освобождаются от ограничений по объему дохода. Более того, у них появилось право перейти на налог по ставке 2%, в отличие от прежних ставок 3% или 5%. Такая льгота не распространяется на бизнес, занимающийся валютно-обменными операциями, реализацией некоторых акцизных товаров, добычей полезных ископаемых, финансовые компании, нерезиденты, а также структурные подразделения неплательщиков единого налога.

Если перешедший на 2% плательщик ранее был на НДС, то его регистрация как плательщика НДС, и соответственно все обязательства по НДС, приостанавливаются. Такую норму не применяют к операциям по импорту в Украину товаров, поставляемых с территории государства-оккупанта.

Отчетный период для предпринимателей на едином налоге составляет календарный месяц, а налоговое обязательство должно быть оплачено в течение 10 календарных дней после подачи налоговой декларации.

Чтобы перейти на упрощенную систему, нужно подать заявление без расчета дохода за прошедший год. Возврат на довоенную систему уплаты налогов для предпринимателей на едином налоге 3 группы произойдет с первого числа месяца, следующего за прекращением военного положения. Отказаться от такой системы можно и самостоятельно.

Для плательщиков, являющихся плательщиками налога на прибыль, предусмотрены некоторые изменения системы налогообложения. Избыточно оплаченное обязательство по налогу на прибыль предприятий, образовавшаяся на момент перехода на единый налог, сохраняется до возвращения на общую систему. Эти средства также могут быть зачислены в счет погашения денежных обязательств по этому налогу.

Если плательщик в течение календарного года перешел на единый налог по ставке 2% и восстановил в текущем же году выплаты по налогу на прибыль, то ему нужно подать налоговую декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года, но без учета “единоналожного” периода. Однако объем годового дохода рассчитывается вместе с доходами, полученными в как плательщика на едином налоге.

• штрафные санкции за ЕСВ не применяются;
• начисленная пеня за эти периоды по ЕСВ подлежит списанию;
• устанавливается мораторий для проведения документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса. Документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса, начатые до 24 февраля 2022 года и не завершенные, останавливаются по последнему календарному дню третьего месяца со дня прекращения (отмены) военного, чрезвычайного положения.
  Подать соответствующие отчеты за весь период допустимо через 90 дней после завершения военного положения. Для участников боевых действий при невозможности это сделать в установленный срок, отчетный период может быть отсрочен. Например, в случае лечения, допустимым будет 30 дневный срок после того, как исчезнут последствия, мешающие подать документы (лечение, реабилитация).

Физические лица этих групп освобождаются от уплаты единого налога с 1.04.22 до конца войны. Что касается ЕСВ, то для этих категорий предпринимателей разрешено:

• не начислять и не платить ЕСВ за себя;
• не платить ЕСВ за своих мобилизованных в ряды ВСУ работников по своему решению.

Примечательно, что после завершению военного положения обязательства по уплате ЕСВ за пропущенный период в законодательстве отсутствуют. Вероятно возмещать соцвзнос после войны не придется, если не будет принято дополнительных решений.

Напомним, что декларация плательщика ЕСВ заполняется за отчетный календарный год, но не заполняется в периоды, когда взнос не уплачивался. Поскольку с 1 марта 2022 г для физических лиц единый взнос платить не требуется, то отчетность по ЕСВ ФЛП 1 и 2 групп можно не подавать до отмены военного положения.

Единственное, что потребуется фиксировать ЕСВ для мобилизованных наемных работников. Сумма взноса рассчитывается и вносится в отчетность плательщика ЕСВ. Эти суммы покрываются из бюджета Украины. Такая норма применяется и к месяцу, в котором произошла фактическая мобилизация работника.

Предприниматели этой группы могут выбрать 3 группу единого налога с особенностями налогообложения. Для них ставка налога устанавливается в размере 2% от дохода. Не могут выбрать такую схему налогообложения предприятия, сфера деятельности которых — азартные игры, подакцизные товары (кроме топлива), полезные ископаемые, страховые и банковские предприятия, нерезиденты.

ФЛП на упрощенной системе 3 группы освобождаются от подачи следующей отчетности:

• по налогу на прибыль, кроме исключений в абз. 2 и 2 пп. 133.1.1 и пп. 133.1.4 п. 133.1 ст. 133 НК Украины;
• по НДФЛ как объекта налогообложения, полученного в результате хоздеятельности плательщика единого налога и облагаемого налогом (гл. 1 раз. XIV НК Украины);
• по НДС с поставок товаров, работ и услуг на таможенной территории Украины;
• по земельному налогу за использование участков для осуществления хоздеятельности (кроме сдачи их в аренду).

После завершения военного положения право на использование особенностей налогообложения под 2% автоматически утрачивается, и происходит возврат на предыдущую схему налогообложения предпринимателя.

Их налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу. Налоговая декларация подается ими в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. Налоговые обязательства, отраженные в декларации должны быть уплачены в течение 10 дней после завершения срока подачи декларации.

Уплата ЕСВ и отчетность по нему для предпринимателей этой группы на период военного положения аналогичны физическим лицам плательщикам 1-2 групп. От такой формы уплаты налогов можно отказаться добровольно в заявительном порядке.

“Военное” налоговое законодательство предписывает осуществлять уплату налогов, подачу отчетности исходя из возможностей бизнеса. Процедура подтверждения плательщиком невозможности выполнять свои налоговые обязательства происходит согласно Порядку, утвержденного МинФином № 225 вступившего в силу 6.09.2022.

В Порядке №225 предусмотрены приложения:

• Список документов, подтверждающих невозможность юрлица (филиала или подразделения) исполнять налоговые обязательства;
• Список документов, подтверждающих невозможность ФЛП (в т.ч самозанятого лица) исполнять налоговые обязательства;
• Решение/предварительное решение о возможности/невозможности своевременного исполнения налоговой обязанности.

Для принятия соответствующего решения предприниматель обращается с заявлением в ГНС, где оно рассматривается в течение 20 дней, после чего принимается решение.
В случае недостаточности подтверждающих документов плательщику направляется предварительное решение с возможностью добавить к заявлению конкретные дополнительные подтверждающие документы в течение 10 календарных дней.

• Фактические проверки предприятий могут затрагивать наличие в объектах торговли возможности рассчитываться картой.
• На период военного положения банки, финучреждения, контролирующие органы приостанавливают сроки, установленные для отправки сообщения об открытии или закрытии счета и о взятии счета на учет, а также об отказе во взятии на учет.
• Если финучреждение не получила квитанцию подтверждение из контролирующего органа об открытии счета, расходные операции по ним разрешено производить без получения подтверждения.
• Устанавливается новый график работы электронных сервисов по работе с плательщиками налогов: рабочие дни с 8:00 до 18:00.
• Разрешается импорт и продажа табачных изделий без установленной маркировки, но с наличием маркировки, принятой в ЕС.
• Расширяются полномочия НБУ на период военного положения по части проверки сомнительных доходов (движение на счетах граждан сумм 400 тыс грн и выше, не связанные с хоздеятельностью) Исключение — благотворители и волонтеры.
• НБУ разрешается на время военного положения приобрести ценные бумаги у эмитентов.
• Предусматривается уплата НБУ прибыли за 2021 год в первом квартале 2022 года.
• Бланковые кредиты приостанавливаются.
• Предоставляется ряд послаблений по финмониторингу для банков на время военного положения по части уставного капитала.
• На период военного времени +30 дней после его завершения снимается ответственность за просрочку потребительских кредитов.
• На период военного времени +30 дней после его завершения прекращаются штрафные санкции по ипотеке (кроме вновь заключенных договоров).
• Для служащих государственных органов появились ограничения по заработной плате. Для чиновников, которые не заняты непосредственно в мероприятиях по обороне Украины, они не могут превышать 10 минимальных зарплат.
• Законодательно разрешено конфисковать имущество у государственных и частных компаний рф, и граждан рф.