Пересчет НДС за 2023 год – кого касается?

Как происходит начисление налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при годовом перерасчете НДС, напомнили налоговики ГУ ГНС в Днепропетровской области.

Пересчет НДС 2023 — на что обратить внимание

Налоговики ГУ ГНС в Днепропетровской области напомнили о порядке начисления налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при годовом перерасчете НДС 2023 года.

Согласно пункту 198.5 Налогового Кодекса, плательщик НДС начисляет налоговые обязательства по товарам, услугам, необоротным активам, приобретенным или изготовленным из НДС для их использования в операциях, освобожденных от налогообложения НДС.

В случае, когда приобретенные или изготовленные товары, услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, плательщик НДС должен начислять налоговые обязательства в соответствии с пунктом 199.1 Налогового Кодекса. При этом база налогообложения определяется согласно пункту 189.1 НКУ. После чего составить и зарегистрировать в ЕРНН сводные налоговые накладные по соответствующим товарам, услугам или НА не позднее последнего дня отчетного/налогового периода.

Итак:

1. если плательщик НДС использует полностью или частично приобретенные товары/услуги в операциях, освобожденных от налогообложения, он начисляет налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 НКУ, составляет и регистрирует в ЕРНН соответствующие налоговые накладные;
2. если приобретенные товары/услуги, по которым суммы НДС были включены в состав налогового кредита, предназначены для использования в освобожденных от налогообложения НДС операциях, налогоплательщик (в т.ч. если приобретенные товары/услуги оплачены за бюджетные средства) начисляет налоговые обязательства по НДС согласно пункту 198.5 НКУ;
3. если приобретенные товары/услуги, по которым суммы НДС были включены в состав налогового кредита, используются частично в облагаемых НДС операциях, частично в операциях, освобожденных от НДС и не облагаемых НДС, плательщик начисляет налоговые обязательства по НДС в соответствии с пунктом 199.1 НКУ.

Следует обратить внимание:

При приобретении товаров и услуг, одновременно используемых в налогооблагаемых и освобожденных от обложения НДС операциях, формирование налогового кредита осуществляется исходя из всего объема приобретения на основании зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных.

В дальнейшем, независимо от формирования налогового кредита, налогоплательщик при наличии зарегистрированных поставщиком НН начисляет налоговые обязательства:

• в соответствии с пунктом 198.5 НКУ, если такие товары/услуги использованы в освобожденных от налогообложения НДС операциях полностью;
• в соответствии с пунктом 199.1 НКУ, если товары/услуги частично использованы в освобожденных от налогообложения НДС операциях, а частично – в налогооблагаемых.

Пересчет части использования товаров, услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение календарного года (пункт 199.2 НКУ)

Если у плательщика НДС в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые налогом операции, а такие необлагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, такие плательщики и вновь плательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставкам налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции. Расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях необходимо подать в орган контроля одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы указанные операции. 

Плательщики НДС по итогам календарного года осуществляют перерасчет части использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях, на основе фактических объемов проведенных за год налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли производится на основе фактических объемов налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Доля использования товаров, услуг, НА в налогооблагаемых операциях, рассчитанная в соответствии с пунктами 199.2-199.4 НКУ применяется для корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в пункте 199.1 НКУ. Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств следует отразить в налоговой декларации период года. При снятии с учета плательщика НДС, в том числе по решению суда, корректировку следует отразить в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.

Важно: правила, изложенные в статье 199 раздела V Налогового Кодекса, не применяются в случае:

• проведение операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 НКУ;
• проведение операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 НКУ.

Штрафы за нарушение сроков регистрации НН и РК 2023 2024

Налоговые накладные, составленные в связи с начислением налоговых обязательств по НДС, следует зарегистрировать в ЕРНН в предусмотренные НКУ сроки.

Временно на время военного положения и шести месяцев после месяца его отмены штраф за нарушение плательщиками НДС предельных сроков регистрации НН и РК составляет:

• 2% суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных или расчетах корректировки, в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;
• 5% суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных или расчетах корректировки, в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;
• 10% суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных или расчетах корректировки, в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;
• 15% суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных или расчетах корректировки, в случае нарушения срока регистрации от 61 до 365 календарных дней;
• 25% суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных или расчетах корректировки, в случае нарушения срока регистрации на 366+ календарных дней.

Другие актуальные новости за последнее время

Вам могут быть полезны следующие статьи:

• Индексация зарплаты 2024 — что следует учесть
• График отпусков 2024 – что стоит знать
• Изменения в заполнении Единого отчета
• Ставки местных налогов и льгот по областям
• Плановые документальные проверки возобновлены с 8 декабря 2023 г.
• Изменения в блокировании НН/РК с 9 декабря 2023 г.