Как отразить налоговый кредит и обязательства по НДС на основании РК к НН

Как происходит регистрация расчетов корректировки в ЕРНН, если происходило изменение суммы компенсации их стоимости.

В случае, если после поставки товаров и услуг была ​​изменена сумма компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя должны быть откорректированы на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных. Это определено в пункте 192.1 ст. 192 Налогового кодекса Украины.

Кто и в каких случаях регистрирует РК в ЕРНН

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров / услуг к налоговой накладной, составленной на получателя — плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

• поставщиком (продавцом) товаров / услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
• получателем (покупателем) товаров / услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю.

Подлежат регистрации поставщиком:

• РК в налоговых накладных, составленных до 1 февраля 2015 года;
• РК в налоговых накладных, не подлежащих предоставлению получателю / покупателю.

Изменение суммы компенсации в пользу поставщика

Обратите внимание, норма выше не распространяется на расчеты корректировки, предусматривающие уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику (уменьшение налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя), составленные после 1 июля 2015 к налоговым накладным, составленным до 1 июля 2015 на получателя (покупателя), и подлежащих регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров / услуг.

Подпункт 192.1.1 пункта 192.1 статьи 192 НКУ предусматривает, если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

• поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;
• получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров / услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

• поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;
• получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.

Получатель может увеличить сумму налогового кредита после регистрации поставщиком в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Если происходит уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг:

• поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства на основании расчета корректировки, своевременно зарегистрированного получателем в ЕРНН, в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором он составлен. Если расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН с нарушением срока регистрации, то поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором он зарегистрирован в ЕРНН;
• покупатель должен уменьшить налоговый кредит в налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата составления расчета корректировки, и зарегистрировать его в ЕРНН в установленные сроки.

Если происходит увеличение суммы компенсации стоимости товаров / услуг:

• поставщик должен увеличить налоговые обязательства в налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата составления расчета корректировки;
• покупатель имеет право увеличить налоговый кредит на основании расчета корректировки, своевременно зарегистрированного в ЕРНН, в налоговой декларации по НДС за тот отчетный (налоговый) период, в котором он составлен, или любой последующий отчетный (налоговый) период, но не позднее чем через 1095 календарных дней с даты его составления. Если расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН с нарушением срока регистрации, то покупатель имеет право увеличить налоговый кредит в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором РК зарегистрирован в ЕРНН, или любого следующего отчетного (налогового) периода, но не позднее чем через 1095 дней с даты его составления.

Изменение суммы компенсации, если РК не зарегистрирован в течение 1095 дней

Если расчет корректировки не зарегистрирован в ЕРНН в течение 1095 календарных дней или вообще не составлен на такую операцию, то:

• в случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров / услуг налоговый кредит покупателя не может быть увеличен, но поставщик не освобождается от обязанности увеличения суммы налоговых обязательств за соответствующий отчетный (налоговый) период, в котором осуществляется изменение суммы компенсации стоимости товаров / услуг;
• в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров / услуг налоговые обязательства поставщика не могут быть уменьшены, но покупатель обязан уменьшить налоговый кредит за соответствующий (налоговый) период, в котором осуществляется изменение суммы компенсации стоимости товаров / услуг.