Как благотворительному фонду не потерять неприбыльный статус в 2026 году
Полный гид: условия сохранения неприбыльности, безопасные и рискованные операции БФ, учёт на счёте 48, отчёт НПО, чек-лист 2026.
Благотворительный фонд в Украине может сохранять неприбыльный статус только при условии строгого соблюдения требований Налогового кодекса: целевого использования средств, правильного бухгалтерского учёта и своевременной отчётности. В этой статье подробно рассмотрим, что такое неприбыльный статус с точки зрения НКУ, какие операции грозят его потерей, как вести учёт через счёт 48, какие налоги уплачивает благотворительный фонд и как без ошибок заполнить Отчёт НПО в 2026 году.
За последние годы количество благотворительных фондов в Украине значительно выросло. В то же время ГНС усиливает контроль за соблюдением требований неприбыльности: плановые проверки 2026 года учитывают показатели целевого использования средств, админрасходов благотворительного фонда и правильности отчётности.
Что такое неприбыльный статус и как он работает
Неприбыльность — это налоговый статус, а не форма организации
Распространённое заблуждение: если организация благотворительная — она автоматически неприбыльная. Это не так. Неприбыльность — это налоговый статус, который означает «неплательщик налога на прибыль». Его необходимо отдельно получить, включив организацию в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, который ведёт ГНС (пп. 133.4.1 НКУ).
Заявление по форме №1-РН подают госрегистратору во время регистрации юрлица или в контролирующий орган в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации. ГНС принимает решение в течение 3 рабочих дней.
Три обязательных условия сохранения статуса
Чтобы оставаться в Реестре, благотворительный фонд (далее — БФ) должен одновременно соответствовать требованиям п. 133.4 НКУ:
Запрет распределения доходов
Устав содержит прямой запрет распределения полученных доходов среди учредителей, участников, работников (кроме зарплаты и ЕСВ), членов органов управления и связанных лиц (пп. 133.4.1 НКУ).
Целевое использование средств
Все доходы используются исключительно на финансирование расходов на содержание организации, реализацию цели и направлений деятельности, определённых учредительными документами (пп. 133.4.2 НКУ).
Передача активов при ликвидации
Учредительные документы предусматривают передачу активов одной или нескольким НПО соответствующего вида либо зачисление в бюджет в случае прекращения юрлица (пп. 133.4.1 НКУ).
Последствия потери неприбыльного статуса
Если БФ нарушил хотя бы одно из условий п. 133.4 НКУ (пп. 133.4.3 НКУ), наступают следующие последствия:
Обязательство подать Отчёт за период с начала года по месяц нарушения в срок, определённый для месячного периода (до 20 числа следующего месяца).
Самостоятельное начисление и уплата налога на прибыль с суммы нецелевого использования средств.
Со следующего года — организация становится обычным плательщиком налога на прибыль.
Если нарушение выявит ГНС во время проверки (пп. 133.4.4 НКУ) — организацию исключают из Реестра с начислением налога, штрафных санкций и пени.
Рискованные и безопасные операции благотворительного фонда
Операции, которые не угрожают неприбыльному статусу
Аренда собственного имущества
В ИНК от 05.11.2020 №4549/ІПК/99-00-05-05-02-06 ГНС прямо подтвердила: благотворительный фонд может сдавать в аренду собственное недвижимое имущество, если аренда указана в уставе как источник активов (п. 6 ч. 2 ст. 14 Закона № 5073), а полученный доход использован исключительно на уставную деятельность. Сам факт получения арендного дохода не является основанием для потери статуса.
Платные услуги в рамках устава
ГНС не возражает против получения доходов от хозяйственной деятельности НПО при условии, что доходы используются исключительно для финансирования уставных целей и не распределяются среди учредителей или работников (пп. 133.4.2 НКУ). Например, реабилитационные услуги, платные тренинги или консультации — если это прямо соответствует цели создания фонда.
Зарплата работникам
Оплата труда и начисление ЕСВ — это прямое исключение из понятия «распределение дохода» в пп. 133.4.1 НКУ. Выплаты, входящие в фонд оплаты труда, не угрожают статусу (подтверждено в ИНК ГФСУ от 15.12.2017 №3018/6/99-99-15-02-02-15 и ИНК ГНСУ от 18.10.2019 №830/6/99-00-07-02-02-15).
Продажа мерча для сбора средств
Благотворительная организация может распространять продукцию при условии, что это происходит на некоммерческой основе и направлено на достижение уставных целей (письмо ГФС от 16.07.2019 №3294/6/99-99-15-02-02-15).
Проценты по банковскому депозиту
В ИНК ГФСУ от 23.08.2017 №1732/6/99-99-15-02-02-15 налоговики чётко указали: если проценты от размещения свободных средств на депозите используются для уставной деятельности без распределения среди учредителей или работников, то это не является нарушением пп. 133.4.2 НКУ. Риск возникает лишь тогда, когда эти проценты потрачены не на уставные цели.
Остаток средств на счёте на конец года
В ИНК от 16.10.2019 №784/6/99-00-07-02-02-15 ГНС подтвердила: превышение доходов над расходами и наличие остатка на субсчёте 441 не угрожает статусу, если средства планируются к использованию на уставные цели. Распространённый миф о том, что «плюс» на счёте в конце года — это нарушение, не имеет оснований.
Помощь на нужды ВСУ, ТрО во время военного положения
Пункт 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ прямо разрешает НПО передавать имущество, оказывать услуги и расходовать средства на цели обороны, даже если это не предусмотрено уставом. Эта норма действует на весь период военного положения.
Операции с высоким риском потери статуса
Админрасходы благотворительного фонда более 20% дохода
Статья 16 Закона № 5073 ограничивает административные расходы благотворительной организации до 20% от доходов за предыдущий отчётный год. В ИНК от 05.11.2020 №4549 ГНС уточнила: для расчёта этого лимита берётся общая сумма всех доходов за год. Превышение — нарушение профильного закона, что может стать поводом для проверки.
Благотворительная помощь без документирования получателей
Если фонд не может подтвердить, кому именно оказана помощь, ГНС может квалифицировать это как нецелевое использование средств и начислить налог на прибыль со всей суммы неподтверждённой помощи. Нужны акты передачи, ведомости получателей, а для массовых раздач (например, в зоне боевых действий) — акт комиссии с указанием даты, места, количества наборов и обоснования, почему персонификация невозможна.
Использование гранта не по назначению
Грант — это целевая помощь с конкретными условиями (ст. 1 Закона № 5073). Расходование средств на другие цели означает нарушение пп. 133.4.2 НКУ: нецелевое использование активов → самостоятельное начисление налога на прибыль + подача Отчёта за месяц нарушения (пп. 133.4.3 НКУ).
Нецелевое использование гуманитарной помощи
Учёт гуманитарной помощи ведётся по Порядку, утверждённому приказом Минфина от 14.12.1999 №298. Суммы нецелевого использования отражаются в приложении ГД к Отчёту НПО и облагаются налогом.
Заём учредителю или работнику
ГНС последовательно считает, что доходы НПО должны использоваться только на содержание организации и реализацию уставных целей. Заём работнику или учредителю не связан с этими целями и может быть квалифицирован как распределение дохода (пп. 133.4.1 НКУ).
Разовая материальная помощь работнику вне ФОТ
Если выплата не входит в фонд оплаты труда (согласно Инструкции Госкомстата №5), она может расцениваться как распределение дохода среди работников. Более безопасный путь — включать такие выплаты в ФОТ и облагать налогами на общих основаниях.
К админрасходам относятся (п. 18 НП(С)БУ 16):
аренда офиса;
зарплата административного персонала;
расходы на связь и канцелярские товары;
юридические и аудиторские услуги;
банковское обслуживание.
Распределение прибыли между участниками — запрещённая операция. Это прямое нарушение пп. 133.4.1 НКУ и ст. 11 Закона № 5073.
Практические примеры
Пример 1. Аренда. БФ «Турбота» сдаёт часть помещения в аренду. Доход — 300 000 грн/год. В уставе указано: аренда — источник средств для уставных целей. Полученные средства полностью направлены на закупку медикаментов для подопечных. Риск потери статуса — отсутствует.
Пример 2. Админрасходы. БФ «Надія» за 2025 год получил доход 1 000 000 грн. Админрасходы (аренда офиса, зарплата администратора, бухгалтерские услуги) — 250 000 грн (25%). Превышение лимита 20% — нарушение ст. 16 Закона № 5073, повод для проверки.
Пример 3. Помощь без документов. БФ раздал продуктовые наборы в зоне боевых действий. Акты не составлялись, персонификация невозможна. Чтобы избежать претензий ГНС — оформить акт комиссии: дата, место, количество наборов, обоснование невозможности персонификации.
Бухгалтерский учёт благотворительного фонда: счёт 48 и ключевые проводки
Главная особенность учёта НПО
БФ ведут бухучёт по общим НП(С)БУ, но с акцентом на учёт целевого финансирования через счёт 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Ошибки в работе со счётом 48 — самая частая причина претензий ГНС при проверке неприбыльности.
Принцип: средства, полученные на конкретную цель, не признаются доходом сразу. Они учитываются на счёте 48 и списываются в доход (Кт 718, 745) пропорционально понесённым расходам или амортизации.
Субсчета счёта 48
| Субсчёт | Название | Когда использовать |
|---|---|---|
| 482 | Средства из бюджета и государственных целевых фондов | Государственные гранты, бюджетное финансирование |
| 483 | Благотворительная помощь | Для БФ — плательщиков НДС |
| 484 | Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений | Для большинства БФ (неплательщиков НДС): благотворительные взносы, пожертвования, гранты |
Типовые проводки благотворительного фонда
Ситуация А. Получен целевой благотворительный взнос, приобретены и переданы материалы
| № | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Получены средства на счёт | 311 | 484 | 150 000 |
| 2 | Приобретены медикаменты | 209 | 631 | 90 000 |
| 3 | Оплачено поставщику | 631 | 311 | 90 000 |
| 4 | Передано как благотворительная помощь больнице | 949 | 209 | 90 000 |
| 5 | Признан доход (в пределах понесённых расходов) | 484 | 718 | 90 000 |
Остаток 60 000 грн на субсчёте 484 — это обязательство фонда использовать средства по целевому назначению. Это не прибыль и не нарушение.
Ситуация Б. Получено основное средство как благотворительное пожертвование
| № | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Получено оборудование (по справедливой стоимости) | 152 | 484 | 200 000 |
| 2 | Введено в эксплуатацию | 104 | 152 | 200 000 |
| 3 | Начислена амортизация (ежемесячно) | 949 | 131 | 3 333 |
| 4 | Признан доход пропорционально амортизации | 484 | 745 | 3 333 |
Целевое финансирование капитальных инвестиций признаётся доходом в течение периода полезного использования основных средств — пропорционально начисленной амортизации (п. 18 НП(С)БУ 15).
Ситуация В. Нецелевые поступления (общие пожертвования без конкретной цели)
Если благотворитель не оговорил конкретную цель использования средств, они признаются прочим операционным доходом в период получения (субсчёт 718 или 719). Счёт 48 в этом случае не задействуется.
Пять самых частых учётных ошибок в благотворительном фонде
Признание дохода раньше расходов. Средства, ещё не потраченные на целевую цель, не могут быть доходом. Их место — на счёте 48 как обязательство.
Игнорирование счёта 48. Некоторые фонды проводят все поступления сразу через доходные счета (Кт 718) — это искажает отчётность и создаёт риски для статуса НПО.
Отсутствие аналитики по программам. Если фонд ведёт несколько программ (гранты, гуманитарная помощь, аренда), учёт без разделения по программам не позволит подтвердить целевое использование средств.
Отсутствие сметы. Наличие сметы и приказа об учётной политике обязательны для любого юрлица, особенно для НПО.
Неконтролируемые админрасходы. Необходимо ежеквартально мониторить соотношение админ/программных расходов, чтобы не превысить лимит 20%.
Какие налоги уплачивает благотворительный фонд
Неприбыльный статус освобождает только от налога на прибыль. Все остальные налоги и сборы фонд уплачивает на общих основаниях:
| Налог | Условие | Комментарий |
|---|---|---|
| НДФЛ (18%) + ВС (1,5%) | Есть наёмные работники | БФ как налоговый агент удерживает с зарплаты |
| ЕСВ (22%) | Есть наёмные работники | На общих основаниях |
| Налог на недвижимость | Есть нежилая недвижимость в собственности | Ставки устанавливает местный совет. Льготы — только по решению совета |
| Земельный налог | Есть земельный участок в собственности | На общих основаниях, если нет льгот |
| НДС | Объём облагаемых операций > 1 млн грн за 12 месяцев | Операции по предоставлению благотворительной помощи освобождены от НДС (пп. 197.1.15 НКУ), но аренда, платные услуги — облагаются. Во время военного положения — безвозмездная передача ВСУ не учитывается в лимит 1 млн грн. |
| Налог на репатриацию | Выплаты нерезидентам-юрлицам | БФ является налоговым агентом по доходам нерезидентов (п. 141.4.1 НКУ) |
Отчёт неприбыльных организаций в 2026 году
Обязательные формы отчётности
| Отчёт | Периодичность | Срок | Куда |
|---|---|---|---|
| Отчёт об использовании доходов (прибылей) НПО | Годовой | 60 к.д. после окончания года (за 2025 год — до 02.03.2026) | ГНС по месту налогового адреса |
| Финансовая отчётность (НП(С)БУ 1 или сокращённая по НП(С)БУ 25) | Годовая | Вместе с Отчётом НПО | ГНС |
| Декларация по налогу на прибыль | Только если была потеря статуса или есть выплаты нерезидентам | Зависит от ситуации | ГНС |
| Объединённый отчёт (НДФЛ, ВС, ЕСВ) | Ежеквартально | В течение 40 к.д. после квартала | ГНС |
| Декларация по НДС | Ежемесячно (если плательщик НДС) | До 20 числа следующего месяца | ГНС |
Структура Отчёта об использовании доходов НПО
Отчёт состоит из 3 частей и приложений. Понимание структуры позволяет избежать типовых ошибок при заполнении:
Часть I — доходы и расходы. Основная часть, где отражается целевое использование средств в рамках уставной деятельности.
Часть II — заполняется только при нарушении п. 133.4 НКУ (расчёт налога на прибыль с суммы нецелевого использования средств).
Часть III — приложения: ГД (гуманитарная помощь) и ФЗ (финансовая отчётность).
Штрафы за неподачу отчёта неприбыльных организаций: 340 грн за первое нарушение, 1 020 грн — за повторное в течение года (п. 120.1 НКУ).
Приложение ГД: гуманитарная помощь
Если БФ работал с гуманитарной помощью, в приложении ГД отражается:
Полученная гуманитарная помощь за отчётный год.
Использованная по целевому назначению.
Использованная не по целевому назначению — эта сумма попадает в Часть II и облагается налогом.
Особенности работы благотворительного фонда во время военного положения
Пункт 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ предоставляет НПО значительные послабления на период военного положения:
Не считается нарушением п. 133.4 НКУ передача имущества, оказание услуг, использование доходов на цели, не связанные с уставной деятельностью, если это направлено на оборону.
Безвозмездная передача товаров/услуг на нужды обороны не учитывается в лимит 1 млн грн для обязательной регистрации плательщиком НДС.
Важно: эти послабления действуют только на период военного положения. После его завершения — возврат к общим правилам п. 133.4 НКУ.
Автоматизация учёта: что должна уметь система для благотворительного фонда
Вести учёт НПО в общей бухгалтерской программе можно, но неудобно. Типовая конфигурация для коммерческого предприятия не учитывает специфику работы со счётом 48, аналитики по программам/грантам и формирования сметы.
На что обращать внимание при выборе учётной системы для НПО
Целевое финансирование с детализацией. Система должна вести субсчета 482, 483, 484 не просто как счета, а с разбивкой по конкретным программам, грантам, источникам.
Смета и контроль бюджета. Смета — обязательный документ для НПО. Система должна позволять планировать поступления и расходы, отслеживать фактическое исполнение по статьям.
Разграничение коммерческой и неприбыльной деятельности. Многие фонды ведут и благотворительную, и хозяйственную деятельность (платные услуги, аренда). Система должна корректно разделять эти потоки в учёте.
Покрытие расходов некоммерческими источниками. Зарплата, амортизация основных средств, закупки — всё это может финансироваться из целевых поступлений. Система должна автоматически распределять покрытие.
Отчётность НПО. Кроме стандартных бухгалтерских отчётов, нужны специфические: исполнение бюджета, смета расходов, использование источников финансирования, Отчёт НПО с приложениями.
Пример решения
Конфигурация «Бухгалтерия для неприбыльных организаций» на базе платформы Business automation Framework закрывает все эти задачи: счёт 48 с детальной аналитикой, готовая смета, контроль исполнения бюджета, автоматический Отчёт НПО.
Ключевые возможности программы BAS:
учёт поступлений и расходов по статьям неприбыльной деятельности,
формирование бюджета с автоматическим расчётом исполнения,
покрытие хозяйственных расходов (зарплата, износ ОС, закупки) некоммерческими источниками финансирования,
а также специализированные отчёты — смета расходов, исполнение бюджета, использование источников финансирования.
BAS для неприбыльных организаций
Готовая конфигурация со счётом 48, контролем смет и автоматическим Отчётом НПО.
Чек-лист: как не потерять неприбыльный статус в 2026 году
- Проверьте устав: все источники дохода (аренда, услуги, гранты) должны быть указаны.
- Ведите учёт через счёт 48 с аналитикой по каждой программе/гранту.
- Ежеквартально контролируйте лимит админрасходов благотворительного фонда — не более 20% от дохода предыдущего года.
- Документируйте получателей благотворительной помощи: акты, ведомости, фото, видео.
- Не предоставляйте займов учредителям или работникам за счёт целевых средств.
- Мониторьте лимит 1 млн грн облагаемых операций (аренда, платные услуги) — чтобы не пропустить обязательную регистрацию плательщиком НДС.
- Подавайте Отчёт неприбыльных организаций вовремя — штраф за неподачу от 340 грн.
- Храните первичные документы не менее 3 лет (ст. 44.3 НКУ).
- Материальную помощь работникам проводите через ФОТ, а не как отдельную выплату.
- Проверяйте свой статус в Реестре на сайте tax.gov.ua.
Ответы на самые частые вопросы
Может ли благотворительный фонд иметь прибыль?
Да. Превышение доходов над расходами допускается. Главное — направление средств на уставные цели, а не распределение между учредителями или работниками.
Может ли благотворительный фонд быть учредителем ООО?
Да, НПО имеет право быть учредителем хозяйственного общества, но дивиденды должны использоваться на уставные цели фонда.
Нужна ли смета благотворительному фонду?
Да. Смета и приказ об учётной политике обязательны для любого юрлица, в частности для НПО.
Можно ли раздавать рекламную или сувенирную продукцию?
Да, при условии что это некоммерческая деятельность, направленная на достижение уставных целей благотворительного фонда.
Что делать, если ГНС исключила организацию из Реестра?
Необходимо подать декларацию по налогу на прибыль за период нарушения. Со следующего года — повторно подать заявление по форме №1-РН для возврата в Реестр.
Комментариев пока нет ...