Покупка генератора на предприятии — налогообложение, учет, отчетность

Предприятие закупило генератор для обеспечения бесперебойной работы — как облагать налогом и отражать в отчетности? Рассматриваем в этой статье.

Виды генераторов и налоговые последствия их приобретения

Ранее Кабинет министров разрешил ввоз в Украину генераторов как товаров для деятельности энергетики, необходимых населению, без уплаты пошлин и налога на добавленную стоимость. Последующими изменениями КМУ отменил требование о наличии декларации и маркировки соответствия техническим регламентам, препятствовавшим гражданам ввезти закупленные генераторы через таможню без уплаты пошлины. Об этом мы писали по ссылке.

Генераторные установки могут быть:

1. портативные – сравнительно небольших габаритов, транспортабельные, мощность до 20 кВт;
2. стационарные – большие генераторные установки, обеспечивающие промышленные мощности и устанавливаемые без возможности перемещения.

Рассмотрим использование на предприятии наиболее распространенного в настоящее время варианта — портативного генератора. 

Нужна ли лицензия на хранение горючего для генератора?

Очередные отделения банков обязаны хранить запас горючего для генераторов, достаточный на семь дней.  Так же другой бизнес и жители, не желающие часто стоять в очереди на заправках, запасаются горючим, которое хранят в топливных баках транспорта или специальных канистрах. Обязан ли бизнес получать лицензию на хранение запасов горючего для генератора в таких случаях?

Рассмотрим основные способы обеспечения генераторных установок горючим:

• заправка генераторов без хранения. В индивидуальной налоговой консультации, выданной Государственной налоговой службой от 11 ноября 2020 года № 4647/ИПК/99-00-09-03-03-06, позиция налоговиков следующая: при доставке горючего из АЗС в канистрах и немедленном заправлении сельскохозяйственной техники лицензия на хранение нужна. Пока в законодательстве отсутствуют обновления по пользованию генераторами с учетом масштабов 2022 года, этот подход можно распространить и на заправку генераторов. 
• хранение горючего непосредственно в топливных баках автотранспорта регламентируется положениями Закона №481. Таким образом, поскольку эти баки не считаются недвижимым имуществом и не имеют постоянного места нахождения, лицензия на хранение горючего для генераторов в этом случае не требуется.

Также обратите внимание, что топливный бак транспорта или оборудования не считается акцизным составом согласно положениям Налогового Кодекса, в частности, пункту г части второй подпункта 14.1.6 Кодекса. 

• хранение горючего в канистрах на стационарных складах на территории предприятия требует оформления лицензии на хранение горючего.

Нужно ли получать разрешение на выбросы для генератора?

Закон №2707 предусматривает необходимость получения разрешения перед выбросом загрязняющих веществ в атмосферный воздух из стационарных источников. Вместе с тем, положения статьи 1 указанного Закона № 2707 предусматривают, что источниками выбросов являются, прежде всего, стационарные источники, которые хранят свои пространственные координаты и осуществляют выбросы в атмосферу или воду.

Вместе с тем, согласно указанному Закону, источником выброса может являться любой объект, в частности предприятие, цех, агрегат, установка, транспортное средство и т.п., осуществляющий выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Хотя действующие нормы подразумевают получение разрешений на выбросы только для стационарных источников загрязнения, находящихся в течение временного периода в конкретной локации, а портативные генераторы не являются стационарными по определению, контролирующие органы могут трактовать генераторы как стационарные источники выбросов. Ведь например, при использовании генератора для обеспечения работы кофейни местоположение генератора не меняется в течение определенного временного периода, что в отдельных случаях составляет и более 12 часов.

С вопросом выбросов тесно связан вопрос о уплате экологического налога. Первоначально, согласно нормам подпункта 240.1.1 Налогового Кодекса, плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, использующие стационарные источники загрязнения. Однако налоговики в  информационном ресурсе ЗИР (подк. 117.06) указали, что в стационарные источники загрязнения входят генераторы, миниэлектростанции, газосварочное оборудование и т.п., работающие на горючем. При этом не уточнено, о каких именно генераторах идет речь, стационарных или портативных. Учитывая масштабы использования генераторов бизнесом, рекомендуем обратиться за индивидуальной налоговой консультацией к налоговикам.

Как предприятие должно отражать приобретение и учет генератора

Основное о приобретении предприятием генераторных установок и их отражении в учете:

• К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства/снабжения товаров/выполнения работ/оказания услуг и т.п., ожидаемый срок эксплуатации которых превышает 1 год или операционный цикл, если такой цикл дольше. Как видим, генераторы подпадают под это определение.
• В случае, когда на предприятии установлен стоимостный признак для малоценных внеоборотных материальных активов, при учете генераторов следует учитывать его. Например, если стоимость генерирующей установки меньше установленного малоценного внеоборотного МА стоимостного признака, учитывать генератор следует на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Если стоимость генератора больше, учитывать его следует на субсчете 104 «Машины и оборудование».
• Ввод энергогенерирующей установки в эксплуатацию следует оформить Актом ввода в эксплуатацию ОС по форме согласно Приказу №818.

Начисление амортизации следует производить по методу, определенному при вводе в использование:

• при применении производственного метода амортизация будет отражать фактическое время работы установки;
• амортизация включается в производственную себестоимость при использовании генерирующей установки для основной деятельности по оказанию услуг или производству продукции;
• амортизация списывается на общепроизводственные расходы по счету 91, если ее невозможно прямо отнести к себестоимости;
• амортизацию электрогенератора следует отнести на соответствующие счета при использовании для обеспечения работы офиса предприятия, другой деятельности предприятия

Как бюджетным учреждениям отображать приобретение топлива для генераторов 

Как определить КЭКР для покупки горючего, необходимого для работы генераторных установок? Подпункт 2.2.7.5 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина №333, предусматривает, что оплата других энергоносителей, необходимых для обеспечения процесса производства теплоэнергии или другой энергии, производится по коду 2275 «Оплата других энергоносителей и других коммунальных услуг». Сюда относятся следующие виды энергоносителей:

• дрова;
• нефтепродукты (кроме тех, приобретение которых осуществляется по коду 2210 «Предметы, материалы, оборудование, инвентарь»: горюче-смазочные материалы, талоны, смарт карты и т.п.);
• пара;
• торф, уголь;
• природные энергетические ресурсы

Следовательно, при приобретении горючего для генератора, используемого для отопления помещений или обеспечения их светом, электроэнергией и т.п., расходы должны осуществляться по коду КЭКР 2275.

Соответствующие нормы содержит письмо ГКСУ от 12.10.2020 г. № 160606/18051 «Об определении КЭКР для приобретения дизтоплива для работы генераторов».

Что касается норм расхода топлива, то соответствующие данные можно взять на сайте производителя вашего генератора или определить самостоятельно путем замеров (в таком случае комиссия, осуществляющая такие замеры должна зафиксировать такую ​​норму в отдельном акте). 

Бюджетным учреждениям следует в распорядительном документе и прописать:

• нормы расхода горючего;
• форму журнала работы генератора и ответственное лицо.

В конце месяца по данным журнала работы генератора, где ответственное лицо фиксирует время работы генератора, осуществляется списание затраченного горючего отдельным актом.

Другие важные новости за последнее время

Читайте также статьи, которые могут быть полезны:

• Закон №2719 — возобновление внеплановых проверок и проведение мероприятий по погашению налогового долга.
• Штрафы за незарегистрированные налоговые накладные
• Изменения к использованию спецгруппы ЕН со ставкой 2%
• Новый закон №2682  обязывает работодателей подавать информацию  о принадлежности работников к профсоюзам и лицам, подлежащим обязательным медицинским осмотрам.
• Рада приняла новые законы, продолжающие продолжительность военного положения и проведение мобилизации в Украине предварительно до 19 февраля 2023 года — особенности для бизнеса.
• За нарушение сроков представления единой отчетности в ходе военного положения применяется финансовая ответственность.  Подробности здесь.
• Что делать, если не приходит квитанция от ФСС,  читайте здесь.