Учёт пожертвований, грантов и гуманитарки в благотворительном фонде
Практический справочник для бухгалтера благотворительного фонда: учёт пожертвований, грантов и гуманитарной помощи — счёт 48, проводки Дт/Кт, первичка и Отчёт НПО (приложение ГД).
О чём эта статья
Благотворительный фонд может получать средства в трёх основных формах: пожертвования (в т. ч. наличные из ящиков), гранты и гуманитарная помощь. Каждая из них имеет свой порядок документального оформления, бухгалтерских проводок и отражения в отчётности. Эта статья — практический справочник для бухгалтера фонда: только факты, проводки и первоисточники.
Нормативная база
Учёт в благотворительных фондах регулируется несколькими ключевыми документами:
|
Закон №5073-VI |
О благотворительной деятельности и благотворительных организациях (05.07.2012) |
|
Закон №1192-XIV |
О гуманитарной помощи (22.10.1999) |
|
НКУ п. 133.4 |
Условия неприбыльного статуса организации |
|
НКУ пп. 197.1.15 |
Освобождение от НДС операций по предоставлению благотворительной помощи |
|
НП(С)БУ 15 «Доход» |
Правила признания доходов в НПО |
|
Приказ МФУ №291 |
Инструкция о применении Плана счетов (счёт 48) |
|
Письмо ГНС 06.03.2026 |
№256/2/99-00-21-01-01-02 — наличные из ящиков, гранты, гуманитарка |
Счёт 48 — основа учёта НПО
Все целевые поступления благотворительного фонда отражаются через счёт 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и его субсчета:
|
481 |
Средства, высвобожденные от налогообложения |
|
482 |
Средства из бюджета и государственных целевых фондов |
|
483 |
Благотворительная помощь (для НПО — плательщика НДС) |
|
484 |
Прочие средства целевого финансирования (пожертвования, гранты) |
|
485 |
Средства на выполнение проектов / грантовых программ |
Логика счёта 48:
- Кт 48 — получение: пожертвования, гранты, гуманитарная помощь, субсидии
- Дт 48 — использование: закупка товаров, оплата услуг, выплата помощи
- Остаток по Кт 48 — это не «прибыль», а ещё не использованные целевые средства
Важно: нецелевые поступления — другой счёт
Если цель использования средств не определена донором — они НЕ являются целевыми.
Такие средства отражаются на счёте 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов», а не на счёте 48.
Два метода списания счёта 48
По НП(С)БУ 15 «Доход» использованные целевые средства признают доходом одновременно с понесением расходов: Дт 48 / Кт 718 (для денежных средств и оборотных активов) или Дт 424 / Кт 745 (для безвозмездно полученных необоротных активов). На практике неприбыльные организации часто применяют упрощённый «прямой» метод — списывают счёт 48 непосредственно на актив (Дт 48 / Кт 20, 28). Ниже приведён прямой метод; выбранный подход стоит закрепить в учётной политике и согласовать с аудитором.
Пожертвования — документы и проводки
Безналичные пожертвования на счёт фонда
Пожертвование — разновидность договора дарения с целевым назначением (ст. 718 ГКУ). Договор заключается в письменной форме, кроме сделок, полностью исполняемых в момент их заключения.
Первичные документы:
- Договор пожертвования (или публичный договор-оферта на сайте)
- Банковская выписка — подтверждение поступления средств
- Письмо благодарности донору (при необходимости)
|
Операция |
Дт |
Кт |
Первичный документ |
|
Получено пожертвование на расчётный счёт |
Дт 311 |
Кт 484 |
Банковская выписка, договор пожертвования |
|
Приобретены ТМЦ за счёт пожертвования |
Дт 209 |
Кт 631 |
Расходная накладная, счёт |
|
Оплачено поставщику |
Дт 631 |
Кт 311 |
Платёжная инструкция, банковская выписка |
|
Передана помощь получателю |
Дт 484 |
Кт 209 |
Акт передачи, реестр получателей |
Наличные пожертвования через ящики
Сбор наличных пожертвований через ящики регулируется письмом ГНС от 06.03.2026 №256/2/99-00-21-01-01-02. Согласно разъяснению ГНС, оприходование наличных оформляется кассовыми документами.
Первичные документы:
- Акт изъятия средств из ящика (составляет комиссия, произвольная форма)
- Приходный кассовый ордер (ПКО) — на сумму изъятых наличных
- Кассовая книга или книга учёта наличных операций
Нужен ли РРО для пожертвований из ящиков?
Безвозмездные пожертвования — не продажа товаров/услуг, поэтому РРО не применяется.
Лимиты наличных (п. 8 раздела II Положения №148) на благотворительную помощь и добровольные пожертвования не распространяются.
|
Операция |
Дт |
Кт |
Первичный документ |
|
Изъяты наличные из ящика (касса) |
Дт 301 |
Кт 484 |
ПКО, акт изъятия из ящика |
|
Сданы наличные в банк |
Дт 311 |
Кт 301 |
Банковская выписка, квитанция |
Гранты — целевые средства и их учёт
Грант — безвозвратная целевая помощь в денежной или натуральной форме для реализации определённого проекта. Ключевой признак: средства имеют конкретное назначение, определённое грантовым соглашением.
Первичные документы:
- Грантовое соглашение (договор) с чётко определёнными целями и условиями отчётности
- Банковская выписка — поступление средств траншами
- Счета, акты — при использовании средств по направлениям
- Отчёт перед донором (в формате, определённом грантовым соглашением)
Грант и неприбыльный статус — письмо ГНС от 06.03.2026
ГНС разъяснила: грантовые средства с целевым назначением (например, предоставление услуг реабилитации) не угрожают неприбыльному статусу фонда при условии их использования исключительно по назначению.
Если для реализации гранта фонд привлекает ФЛП — это законно. При наличии копии документа о госрегистрации ФЛП фонд НЕ удерживает НДФЛ и ЕСВ: предприниматель платит налоги самостоятельно (выплату лишь показывают в приложении 4ДФ по признаку дохода 157). НДФЛ и ЕСВ удерживают только по гражданско-правовому договору с обычным физлицом.
|
Операция |
Дт |
Кт |
Первичный документ |
|
Получен грант на расчётный счёт |
Дт 311 |
Кт 485 |
Банковская выписка, грантовое соглашение |
|
Отражены услуги ФЛП за счёт гранта |
Дт 485 |
Кт 631 |
Акт оказанных услуг, договор с ФЛП |
|
Оплачены услуги ФЛП |
Дт 631 |
Кт 311 |
Платёжная инструкция |
|
Закупка ТМЦ по гранту |
Дт 209 |
Кт 631 |
Накладная, счёт-фактура |
|
Передача ТМЦ получателю по гранту |
Дт 485 |
Кт 209 |
Акт передачи |
Отдельно ведите аналитику по субсчёту 485 для каждого гранта — это обязательное условие для составления отчёта перед донором и подтверждения целевого использования.
Гуманитарная помощь — особенности учёта
Гуманитарная помощь является разновидностью благотворительности, поэтому правила её учёта в целом совпадают с правилами учёта благотворительной помощи. Отличие — обязательная регистрация в Едином реестре получателей гуманитарной помощи (Закон №1192-XIV, ст. 1).
Два варианта получения гуманитарки:
Фонд получает гуманитарку для передачи получателям (классический вариант)
Вся полученная помощь оприходуется и отражается в бухгалтерских регистрах фонда. Передача получателям — это использование целевого финансирования.
|
Операция |
Дт |
Кт |
Первичный документ |
|
Получены ТМЦ как гуманитарная помощь |
Дт 209 |
Кт 483/484 |
Акт приёмки, опись, акт оценки |
|
Передача гуманитарки получателям |
Дт 483/484 |
Кт 209 |
Акт передачи, реестр получателей |
|
Получены деньги гуманитарной помощи |
Дт 311 |
Кт 483/484 |
Банковская выписка |
|
Перечисление гуманитарки получателю |
Дт 483/484 |
Кт 311 |
Банковская выписка, решение о распределении |
Фонд получает гуманитарку для собственной уставной деятельности
Письмо ГНС от 06.03.2026: авто как гуманитарная помощь
ГНС подтвердила: фонд может получить транспортное средство как гуманитарную помощь и использовать его в собственной уставной деятельности без риска для неприбыльного статуса.
Авто ставится на баланс, начисляется амортизация. Источник: письмо ГНС от 06.03.2026 №256/2/99-00-21-01-01-02
|
Операция |
Дт |
Кт |
Первичный документ |
|
Получено авто как гуманитарную помощь |
Дт 105 |
Кт 424 |
Акт приёмки ОС, акт оценки комиссии |
|
Начислена амортизация авто |
Дт 949 |
Кт 131 |
Ведомость начисления амортизации |
|
Признан доход в сумме амортизации |
Дт 424 |
Кт 745 |
Бухгалтерская справка |
|
Получено оборудование (ноутбук, техника) |
Дт 104 |
Кт 424 |
Акт приёмки ОС, акт оценки |
|
Получены медикаменты для собственных нужд |
Дт 209 |
Кт 484 |
Акт оценки, приходный ордер |
|
Использованы (списаны) медикаменты |
Дт 484 |
Кт 209 |
Акт списания |
Оценка полученных ТМЦ и основных средств: комиссия фонда составляет акт оценки в произвольной форме. Стоимость определяется по справедливой (рыночной) стоимости с учётом состояния имущества.
Иностранная валюта и гуманитарка от нерезидентов
- Стоимость пересчитывается в гривны по курсу НБУ на начало дня даты признания актива
- Безвозмездно полученные активы — немонетарная статья баланса: курсовые разницы в дальнейшем не рассчитываются
- Регулирует: НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»; для иностранной валюты — Порядок №542
НДС в благотворительных операциях
Пп. 197.1.15 НКУ — освобождение от НДС
Освобождаются от налогообложения НДС операции по предоставлению благотворительной помощи, в частности:
— безвозмездная поставка товаров/услуг благотворительным организациям;
— предоставление помощи благотворительными организациями получателям.
Большинство благотворительных фондов не являются плательщиками НДС — поэтому НДС в их операциях отсутствует.
Если фонд является плательщиком НДС: при получении гуманитарки от нерезидента или при определённых операциях могут возникать вопросы по НДС — в таких случаях необходима индивидуальная налоговая консультация.
Первичные документы: сводная таблица
Отсутствие первичных документов — самая распространённая причина претензий от ГНС во время проверки:
|
Вид поступления |
Обязательные документы |
|
Безналичное пожертвование |
Договор пожертвования, банковская выписка |
|
Наличное пожертвование из ящика |
Акт изъятия из ящика, ПКО |
|
Грант |
Грантовое соглашение, банковская выписка, отчёт перед донором |
|
Гуманитарка (ТМЦ) |
Акт приёмки-передачи, акт оценки комиссии |
|
Гуманитарка (авто/ОС) |
Акт приёмки ОС, акт оценки, технический паспорт |
|
Иностранная валюта |
Банковская выписка, курс НБУ на дату операции |
|
Передача помощи получателям |
Акт передачи, реестр получателей с подписями |
Отражение в Отчёте НПО — приложение ГД
Благотворительный фонд, получавший гуманитарную помощь, обязан заполнить Приложение ГД к Отчёту об использовании доходов (пп. 133.4.7 НКУ):
- Раздел I ГД — сведения о полученной гуманитарной помощи (строка 1.6.2 ГД)
- Раздел II ГД — сведения о распределённой помощи получателям
- Раздел III ГД — если фонд получил помощь для собственных нужд (строка 2.4.2 ГД)
Если фонд получил гуманитарку для себя
Если фонд получил ОС для собственной уставной деятельности — отражать в ГД одновременно как «полученная» (строка 1.6.2) и «распределённая на себя» (строка 2.4.2).
Поскольку инструкции по заполнению Приложения ГД официально нет — рекомендуется получить индивидуальную налоговую консультацию ГНС.
Источники
Статья основана на действующем законодательстве и официальных разъяснениях контролирующих органов:
- Налоговый кодекс Украины — пп. 133.4 (условия неприбыльного статуса), пп. 197.1.15 (освобождение от НДС);
- Закон Украины №5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
- Закон Украины №1192-XIV «О гуманитарной помощи»;
- НП(С)БУ 15 «Доход» и НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
- Приказ Министерства финансов Украины №291 — Инструкция о применении Плана счетов (счёт 48);
- Положение о ведении кассовых операций, утверждённое постановлением Правления НБУ №148;
- Письмо ГНС Украины от 06.03.2026 №256/2/99-00-21-01-01-02 — об учёте пожертвований, грантов и гуманитарной помощи.
Ищете программу для учёта благотворительного фонда?
BAS для неприбыльных организаций автоматизирует учёт целевых средств, счёт 48, проводки по пожертвованиям и грантам и формирование Отчёта НПО. «Системы для бизнеса» помогут с внедрением.
