Основные средства уничтожены или разрушены – что с НДС?

Утрата основных средств в результате уничтожения или разрушения — налоговики объяснили, в каких случаях можно не начислять обязательства по налогу на добавленную стоимость.

Ликвидация основных средств 2023

Налоговики опубликовали на ресурсе ЗИР разъяснения о случаях неначисления налоговых обязательств по НДС в случае ликвидации основных средств. 

В случае ликвидации основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению налогоплательщика такая ликвидация для целей налогообложения считается операцией по поставке таких ОС по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Соответствующее положение установлено подпунктом 189.9 Налогового кодекса. 

В то же время указанное положение не касается случаев ликвидации основных производственных или непроизводственных средств вследствие:

• уничтожение или разрушение таких ОС из-за обстоятельств непреодолимой силы;
• в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, например, в случае угона основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждено соответствующим документом;
• если такие ОС были уничтожены, разобраны и т.д., и в результате такого преобразования их использование по первоначальному назначению невозможно. В этом случае налогоплательщик также должен представить в орган контроля соответствующий подтверждающий документ.

Таким образом, в случае ликвидации основных производственных или непроизводственных средств в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия форс мажора или других случаев без согласия налогоплательщика налоговые обязательства по НДС не начисляются. Следует обратить внимание, что при этом факт уничтожения или разрушения необходимо документально подтвердить в соответствии с законодательными требованиями.

Какие документы считают подтверждающими в случае ликвидации ОС без согласия плательщика НДС

Приведем документы, которые могут выступать подтверждающими документами в случае ликвидации основных производственных или непроизводственных средств без согласия плательщика НДС:

• сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс мажора), полученный согласно положениям Закона Украины «О торгово-промышленных палатах в Украине» от 02.12.1997 г. № 671/97-ВР;
• акт о пожаре. Документом, удостоверяющим факт пожара, является акт о пожаре, составленный по форме согласно приложению 1 к Порядку учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 № 2030. Акт составляет представитель центрального органа исполнительной власти или территориальный орган или другой государственный орган, ведущий учет пожаров в соответствии с пунктом 6 указанного Порядка № 2030. Предусмотрено, что акт о пожаре необходимо составить на месте пожара не более 24 часов с момента ликвидации пожара или подачи письменного заявления. Акт подписывает комиссия, в состав которой входит не менее 3 человек (представитель центрального органа исполнительной власти/территориального органа/другого государственного органа, ведущего учет пожаров, собственник объекта или его представитель и свидетель или полицейский). Акт о пожаре должен содержать сведения, установлены по результатам осмотра места пожара. Следует обратить внимание, что дальнейшее внесение правок и дополнений в акт невозможно. В течение военного положения после окончания военных действий и возвращения контроля государства над ранее оккупированными территориями возможно составление акта в течение 1 месяца с момента уведомления о пожаре или подачи соответствующего письменного заявления. В этом случае возможно невключение в состав комиссии собственника объекта или его представителя при его отсутствии по причине эвакуации, гибели или получения телесных повреждений и т.п.; В течение военного положения после окончания военных действий и возвращения контроля государства над ранее оккупированными территориями возможно составление акта в течение 1 месяца с момента уведомления о пожаре или подачи соответствующего письменного заявления. В этом случае возможно невключение в состав комиссии собственника объекта или его представителя при его отсутствии по причине эвакуации, гибели или получения телесных повреждений и т.п.; В течение военного положения после окончания военных действий и возвращения контроля государства над ранее оккупированными территориями возможно составление акта в течение 1 месяца с момента уведомления о пожаре или подачи соответствующего письменного заявления. В этом случае возможно невключение в состав комиссии собственника объекта или его представителя при его отсутствии по причине эвакуации, гибели или получения телесных повреждений и т.п.;

• в случае похищения основных средств — выписка из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученный в соответствии с Уголовным процессуальным кодексом Украины;
• другие документы, подтверждающие факт уничтожения, разрушения, угона основных производственных или непроизводственных средств, согласно украинскому законодательству.

Для определения документов, которые могут подтверждать уничтожение, разобрание или превращение основного средства другим способом, в результате использования ОС по первичному назначению невозможно, следует учитывать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 № 561. Подпункты 42–4 Метод рекомендаций предусматривают, что для определения непригодности ОС к использованию, возможности их использования другими предприятиями, организациями и учреждениями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т.п.) и для оформления соответствующих первичных документов руководитель предприятия должен создать комиссию. В дальнейшем комиссия должна:

• провести непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;
• определить причины несоответствия критериям актива;
• установить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие ОС из эксплуатации и внести предложения по их ответственности;
• установить возможность продажи/передачи объекта другим предприятиям, использование отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке основных средств, определить количество и стоимость таких элементов;
• составить и подписать акты на списание ОС.

Следовательно, в случае ликвидации ОС в связи с их разбором или преобразованием другим способом, налогоплательщик вправе не начислять налоговые обязательства по НДС при условии представления в ГНС надлежащим образом оформленного акта на списание ОС по произвольной форме. Указанный акт должен содержать необходимые данные для идентификации операции, а также иметь необходимые реквизиты первичного документа. Независимо от формы составления документа на списание ОС такой документ должен подтверждать факт уничтожения, разборки или преобразования ОС другим способом, в результате чего основное средство не может использоваться по первоначальному назначению.

Следует отметить, что действующая редакция Налогового Кодекса Украины не предусматривает порядка представления налогоплательщиком органа контроля документов об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств. Учитывая это, налогоплательщик представляет копии таких документов органу контроля в общеустановленном порядке по собственной инициативе или по запросу органа контроля лично налогоплательщиком/уполномоченным лицом, или почтой с уведомлением о вручении и с описанием вложения, или средствами электронной связи в электронном виде с наложением ЭЦП.

Указанную информацию налоговики обнародовали на Информационно-справочном ресурсе «ЗІР», категория 101.27.

Актуальные новости за последнее время

Читайте также:

• Как отразить суммы отпускных в Приложении Д1 к объединенной отчетности 2023 при отпуске, что начинается в одном периоде, а заканчивается в другом.
• Налоговики признали, что ТТН не первичный документ — детали.
• Какие документы о военном учете обязаны подать работник работодателю и можно ли его уволить за неподачу — информирует Федерация Профсоюзов Украины.
• Льготы военного времени по налогу на землю, недвижимость и прочее — детали Законопроекту 7632
• Примеры заполнения поля Назначение платежа по уплате налогов и ЕСВ в соответствии с новыми правилами.
• Как хранить кадровую документацию во время войны — Гоструда.