Схема попадания в список рисковых плательщиков НДС

Рассмотрим, кого ГНС относит к рисковым плательщикам НДС, на что это влияет и как предотвратить получение этого статуса.

Рисковые плательщики НДС в 2025 году: критерии, последствия и стратегии избегания статуса

По каким критериям ГНС относит плательщиков НДС к рисковым в 2025 году? Какие последствия это имеет для бизнеса и как эффективно предотвратить получение такого статуса? Обзор ключевых положений Порядка №1165.

Рискованность плательщиков: как влияет на регистрацию НН

В 2025 году налоговики продолжают активно выявлять налогоплательщиков на добавленную стоимость, что является рисковым. Рассмотрим, в результате чего налогоплательщики получают этот статус.

При подаче налоговой накладной на регистрацию проводится автоматизированный мониторинг НН. 

Как предусматривает Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных (Постановление КМУ от 11.12.2019 №1165), мониторинг НН и РК на рисковость происходит таким образом. Налоговые накладные проверяются на соответствие признакам безусловной регистрации, согласно перечню, изложенному в пункте 3 Порядка №1165. В случае если накладная соответствует указанным признакам, она будет автоматически зарегистрирована в ЕРНН. Если НН не соответствует условиям, предусмотренным пунктом 3 Порядка 1165, потребуется дополнительный анализ.

Для удобства коротко напомним признаки безусловной регистрации:

• НН не предоставляется конечному потребителю или составлен по операциям, освобожденным от НДС;
• Малые объемы операций — а именно, объем зарегистрированных НН РК в месяц не превышает 500 тысяч гривен. При этом одновременно выполняются следующие условия:
  • объем снабжения на 1 контрагента до 50 тысяч грн в месяц;
  • НДС с производимых в Украине товаров за предыдущий месяц составляет более 20 тысяч гривен;
  • руководитель такого налогоплательщика является руководителем в пределах 3 предприятий.
• Для крупных налогоплательщиков необходимо выполнение следующих условий:
  • сумма НДС за 12 месяцев свыше 10 мл грн;
  • Налоговая нагрузка составляет более 5%;
  • нет скачка НДС (НДС в НН/РК зарегистрированных в текущем месяце меньше наибольшей месячной суммы НДС по операциям последних 12 отчетных периодов, увеличенной в 1,4 раза).
• НН и РК должны содержать только операции по кодам УКТВЭД/ДКПП, отраженные в учтенной Таблице данных налогоплательщика. В то же время необходимо, чтобы в отношении плательщика на текущий момент не было действующего решения о рискованности плательщика налога.
• НН/РК содержит только операции, подпадающие под определение групп 1-24 УКТВЭД (кроме подакцизных товаров). При этом НН/РК составленных микропредприятием или малым предприятием имеет хотя бы один основной вид деятельности по КВЭД, предусмотренный подпунктом 5 пункта 3 Порядка. Следует отметить, что этот признак безусловной регистрации действует во время военного положения; 
• Объем поставки в НН не более 5 тысяч гривен, если плательщик не рисковый, а руководитель является руководителем не более 3 плательщиков налога; 
• Объем операций на уменьшение или увеличение не превышает 5 тысяч грн, плательщик не является рисковым, а руководитель является руководителем не более чем в 3 компаниях;

Важно: для применения двух последних признаков безусловной регистрации объем операций по зарегистрированным НН/РК в текущем месяце, включая НН поданной на регистрацию, не должен превышать 500 тысяч гривен.

Согласно пункту 5 Порядка 1165:

1. налоговая накладная/расчет корректировки, не соответствующие ни одному из признаков безусловной регистрации, проверяются по соответствию отраженных в них операций критериям рискованности совершения операций (изложенные в приложении 3 к Порядку 1165).
2. В то же время, в случае, если НН/РК не соответствует указанным критериям, СМКОР будет проверять, соответствует ли налогоплательщик хотя бы одному из критериев рисковости, а также показателям, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика. 

Определение рискового статуса плательщика НДС

Критерии рисковости плательщика определены в Приложении 1 к Порядку остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165. Рассмотрим их подробнее.

• Подозрительная регистрация плательщика НДС (Критерии 1-4 Порядка № 1165):
  • Регистрация (перерегистрация) плательщика НДС на основании недействительных (потерянных, потерянных) или поддельных документов.
  • Регистрация (перерегистрация) плательщика НДС физическими лицами с последующей передачей (оформлением) во владение или управление несуществующим умершим лицам, без вести пропали и т.д.
  • Плательщик зарегистрирован или переетрирован физлицами, не намеренными вести хозяйственную деятельность, по предоставленной такими лицами информацией, или осуществляется хоздеятельность без ведома и согласия учредителей (по данным от учредителей/руководителей).
  • Регистрация (перерегистрация) и ведение деятельности плательщиком НДС без открытия банковских счетов (критерий 5).
• Непредставление налоговой/финансовой отчетности (Критерии 6, 7 Порядка № 1165):
  • Непредставление плательщиком НДС налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контролирующему органу за два последних отчетных (налоговых) месяца (с учетом требований п.п. 69.1 подраздел 10 разд. ХХ НКУ).
  • Непредставление плательщиком налога на прибыль предприятий финансовой отчетности по налогу на прибыль за последний отчетный период.
• Наличие налоговой информации о рисковости операций (Критерий 8 Порядка № 1165): Это самый широкий критерий, который может охватывать информацию о:
  • Операции с рисковыми контрагентами (которые уже признаны рисковыми).
  • Бестоварный характер операций, способствующих минимизации налоговых обязательств (фиктивные закупки, большие объемы услуг, которые фактически не могли быть выполнены).
  • Отсутствие ресурсов на проведение операций (отсутствие штата работников, основных средств у поставщиков товаров или услуг).
  • Снабжение товара, происхождение которого не прослеживается, и т.д.

Полный перечень такой информации ГНС публикует в Справочнике кодов налоговой информации, что стало основанием для рассмотрения вопроса о соответствии плательщика налога на добавленную стоимость критериям рискованности плательщика налога. Ознакомиться с ним можно по ссылке.

Для налогоплательщика достаточно соответствия по крайней мере 1 из указанных критериев для остановки регистрации НН/РК.

Последствия получения статуса рискового плательщика НДС

Присвоение статуса рискового плательщика НДС имеет серьезные негативные последствия для бизнеса, что существенно усложняет его деятельность:

• Блокировка налоговых накладных и расчетов корректировки (НН/РК): Это является самым болезненным последствием.
• Таблица данных, призванная помочь налоговой лучше понимать специфику деятельности и уменьшать вероятность блокирования, не будет работать для рисковых плательщиков (пункт 19 Порядка 1165);
• Риски для контрагентов. Важно, что контрагенты рискового плательщика могут попасть в перечень рисковых по цепочке через операции с таким плательщиком.

Как предотвратить получение статуса рискового плательщика НДС

Понимание критериев рисковости налогоплательщика, изложенных в Приложении 1 к Порядку 1165, и их соблюдение поможет минимизировать риски отнесения плательщика к рисковым и блокирования НН/РК как следствие.

В качестве вывода приведем несколько рекомендаций по предотвращению внесения плательщика в перечень рисковых плательщиков.

1. Своевременно подавать декларации по НДС и финансовую отчетность.
2. Обеспечить соответствие регистрационных данных;
3. Поддерживать прозрачность сделок: избегать схем минимизации налоговых обязательств. Все операции должны быть реальными, подтвержденными должным образом оформленной договорной базой и первичными документами (накладные, акты выполненных работ, транспортные документы).
4. Работать с надежными контрагентами: Тщательно проверять своих партнеров по поводу их налоговой истории и отсутствия признаков рисковости. Помним, что сделки с рисковыми контрагентами могут стать причиной для включения в перечень;
5. Позаботиться о положительной налоговой истории: перечень показателей, определяющих положительную налоговую историю, изложенный в приложении 2 к Порядку 1165;
6. Подавать Таблицу данных налогоплательщика. Этот документ позволяет налоговикам лучше понять специфику вашей деятельности и снизить вероятность блокирования НН/РК.
7. Хранить необходимую документацию: следует хранить всю первичную документацию, подтверждающую реальность хозяйственных операций, в течение определенных законодательством сроков.

О сроках хранения первички мы рассказывали по ссылке.

Действия при получении рискового статуса

Что нужно учесть, если предприятие все же получило статус рискового плательщика НДС?

По состоянию на дату принятия решения о соответствии плательщика налога критериям рискованности, плательщик получит соответствующее решение через электронный кабинет.

Решение должно содержать основание, по которому плательщик отнесен к рисковым. Если речь идет о внесении в рисковые плательщики на основании налоговой информации, будет указан код такой информации согласно справочнику ГНС, а также подробную информацию, в частности:

• тип операции (приобретение/поставка);
• период осуществления хозяйственной операции;
• код согласно УКТВЭД/Государственному классификатору/условному коду товара;
• налоговый номер плательщика налога, задействованного в рисковой операции;
• дата включения плательщика налога, задействованного в рисковой операции, в перечень плательщиков, отвечающих критериям рискованности.

Это предусмотрено пунктом 6 Порядка 1165 

Налогоплательщик имеет право подать на рассмотрение комиссии регионального уровня информацию и копии соответствующих документов, указывающих на несоответствие налогоплательщика определенным критериям рискованности. Подавать такие данные в ГНС следует в электронной форме с учетом положений законодательства об электронном документообороте.

Документы, необходимые для исключения из статуса рискового плательщика

Для успешного рассмотрения вопроса о исключении налогоплательщика из перечня тех, кто отвечает критериям рискованности, необходимо предоставить полный пакет документации, подтверждающий реальность и законность ваших хозяйственных операций. К таким документам могут относиться:

• Договорная документация: Оригиналы и копии всех заключенных договоров, в частности, внешнеэкономических контрактов, вместе со всеми приложениями к ним, детализирующими условия соглашений.
• Документы, подтверждающие полномочия: Договоры, доверенности, акты руководящего органа налогоплательщика, которыми официально оформлены полномочия лиц, уполномоченных на получение продукции или услуг в интересах налогоплательщика для совершения конкретной операции.
• Первичная документация по движению товаров/услуг:
  • Документы, касающиеся поставки/приобретения товаров/услуг.
  • Документы, подтверждающие условия хранения, транспортировки, погрузки и разгрузки продукции.
  • Складские документы, такие, как инвентаризационные описания.
  • Счета-фактуры/инвойсы, акты приемки-передачи товаров (работ, услуг), оформленные с учетом действующих типовых форм и отраслевой специфики.
  • Накладные.
• Расчетные и банковские документы: Расчетные документы и/или банковские выписки с лицевых счетов, подтверждающих проведение платежей по соответствующим операциям.
• Документы подтверждения соответствия продукции: Декларации о соответствии, паспортах качества, сертификатах соответствия – если их наличие предусмотрено условиями договора и/или действующим законодательством Украины.
• Другая подтверждающая документация: Любые другие документы, обоснованно подтверждающие несоответствие налогоплательщика критериям рискованности налогоплательщика и опровергают основания его отнесения к рисковым.

Процедура рассмотрения и принятия решения региональной комиссией

Информация и копии документов, предоставленные налогоплательщиком для исключения из списка рисковых, рассматриваются комиссией регионального уровня в течение семи рабочих дней. Этот срок начинается с даты фактического поступления всех документов. По результатам рассмотрения комиссия принимает соответствующее решение.

По итогам изучения предоставленной информации и копий документов, региональная комиссия принимает решение о соответствии/несоответствии налогоплательщика критериям рискованности налогоплательщика. Налогоплательщик получает это решение в электронном виде через свой электронный кабинет в день его принятия (форма решения определена в Приложении 4 к Порядку).

Решение о соответствии или несоответствии компании критериям рискованности налогоплательщика может быть обжаловано в административном или судебном порядке.

Подробный порядок обжалования определен в пунктах 6 и 6-1 Порядка 1165.

Важные новости за последнее время

Читайте также другие актуальные материалы:

• Порядок проведения выплаты больничных совместителю
• Реклама вакансий — как избежать штрафов от Госпотребслужбы
• Ведем военный учет на предприятии: какие документы необходимы?
• Можно ли оформить оплачиваемый ежегодный отпуск на 1 день? Рассматриваем здесь
• Отчитываемся в ТЦК о трудоустройстве работников и руководителей: в чем разница
• Индексация заработной платы в июне 2025 г. — проводить ли?
• Инфляция за апрель 2025 — отчет Госстата

Уважаемые читатели, обратите внимание, что информация в нашем блоге представляется исключительно опираясь на официальные источники государственных органов и сертифицированные информационные издания. Ключевые даты и числовые значения показателей действуют на дату публикации статьи, поэтому в случае их изменения мы не изменяем текст новости, а публикуем новую с актуальными данными. Во избежание ошибок в работе ищите в нашем блоге новость с более актуальной датой соответственно интересующей вас темы.