Уничтоженное обстрелами имущество: как списать товары и основные средства

ГНС объяснила, как после обстрела уменьшить объект налогообложения налогом на прибыль. Для товаров и запасов правила одни, для основных средств зависят от годового дохода — а без инвентаризации и подтверждающих документов списания не будет вообще.

Товары и запасы списывают по правилам бухучёта

ГНС напомнила предприятиям, чьё имущество повреждено или уничтожено вследствие вражеских обстрелов: такие потери уменьшают объект налогообложения налогом на прибыль. А вот механизм отличается в зависимости от того, что именно уничтожено.

С товарами и запасами всё относительно просто. Налоговый кодекс не предусматривает отдельных налоговых разниц для списания уничтоженных товаров или запасов. Это означает, что они списываются на расходы по правилам бухгалтерского учёта. Соответственно уменьшается финансовый результат до налогообложения — а значит, и сам объект налогообложения.

Никаких корректировок в приложении РІ делать не нужно: как сработал бухучёт, так и будет в декларации.

Основные средства зависят от годового дохода

С оборудованием, зданиями и транспортом сложнее — здесь порядок определяет объём годового дохода плательщика.

Разница принципиальна именно для второй группы: в расчёт идёт не бухгалтерская остаточная стоимость, а налоговая. Эти две величины почти никогда не совпадают — из-за различий в сроках полезного использования и методах амортизации. Поэтому перед списанием стоит сопоставить обе карточки объекта, а не брать первую попавшуюся цифру.

Без документов списания не будет

Это та часть, на которой чаще всего рушится вся конструкция. ГНС подчёркивает: списание уничтоженных товаров, запасов и основных средств требует надлежащего документального подтверждения. Предприятию необходимо провести инвентаризацию и собрать документы, фиксирующие сам факт уничтожения.

• Акт ГСЧС о пожаре или разрушении;
• выписка из Единого реестра досудебных расследований по факту обстрела;
• заключения Торгово-промышленной палаты;
• другие документы, удостоверяющие факт и причины уничтожения имущества.

Перечень не исчерпывающий — и это скорее хорошо, чем плохо: подойдёт любой документ официального органа, фиксирующий событие. Но инвентаризация обязательна в любом случае, поскольку именно она переводит «нам всё разбило» в конкретные номенклатурные позиции с суммами. Пошаговый пример того, как это оформить, мы давали в материале об инвентаризации и учёте её результатов.

С чего начать сразу после удара

Порядок действий, который спасает от споров с проверкой через год:

• Зафиксировать событие. Вызов ГСЧС и обращение в полицию — это не формальность, а источник двух ключевых документов.
• Провести инвентаризацию сразу, как только позволит безопасность. Чем больше разрыв между событием и пересчётом, тем слабее доказательство.
• Собрать подтверждения в одно дело: акты, выписку, заключения, фотофиксацию, служебные записки.
• Оценить состояние первички. Если вместе с имуществом пострадал архив, действовать нужно по отдельному алгоритму — мы описывали его в инструкции о разрушении офиса и архива вследствие боевых действий.
• Проверить, не нужно ли заявление о невозможности выполнения обязанностей. Если предприятие физически не может отчитываться или платить налоги, порядок подачи такого заявления мы разбирали отдельно.

Отдельно обратите внимание: это разъяснение ГНС касается налога на прибыль. Последствия по НДС — самостоятельный вопрос, и его нужно отрабатывать с учётом конкретного набора документов о форс-мажоре, который вы собрали.

Что сделать бухгалтеру

• Разделить уничтоженное по типам: товары и запасы — отдельно, основные средства — отдельно. Механизм списания у них разный.
• Определить свою группу по доходу — от этого зависит, брать ли налоговую остаточную стоимость.
• Не списывать «задним числом» без инвентаризации. Проведение инвентаризации — условие, а не пожелание.
• Сохранить весь пакет подтверждений. Сроки хранения таких документов считаются по общему правилу — от даты подачи отчётности, в которой они сработали, а не от даты самого документа. Детали — в материале о сроке хранения первички.

Для коммунальных некоммерческих предприятий и бюджетных учреждений логика другая — там работает своя нормативная база. Мы разбирали её в материалах об учёте и списании уничтоженного имущества в КНП и учёте повреждённого имущества бюджетного учреждения.

Читайте также

• Разрушение офиса или архива вследствие боевых действий
• Учёт повреждённого имущества бюджетного учреждения
• Оформление и хранение документов по-новому

Источники

• Государственная налоговая служба Украины: уничтоженное обстрелами имущество — как списать товары и основные средства
• Налоговый кодекс Украины