Уничтожены посевы из-за войны войны? Нюансы налогообложения и списания

Как действовать бухгалтеру агропредприятия в случае потери посевов из-за боевых действий? Будет ли начисление НДС и как списывать расходы, рассматриваем в данной статье.

По имеющимся оценкам, в результате российской вооруженной агрессии украинской с/х отрасли нанесен значительный ущерб. По состоянию на июнь Киевская школа экономики обнародовала подсчеты, включающие расходы в результате потери урожая, уничтожения и повреждения с/х угодий, загрязнения земель минами и снарядами, потери машинного оборудования, складов и т.д. Сумма нанесенного ущерба составила $4,29 млрд.

В этой статье рассматриваем, как действовать агропредприятию в случае уничтожения посевов в результате войны.

Как документируем потерю посевов или урожая из-за войны

Прежде всего, следует помнить, что в соответствии с положениями части 4 статьи 5 Кодекса гражданской защиты Украины ситуации военного характера классифицируются как чрезвычайные обстоятельства. Таким образом, в случае потери посевов из-за военных действий необходимо должным образом заверить факт наступления чрезвычайной ситуации. При этом с/х изготовитель должен соответствующим образом зафиксировать событие, в результате которого были утрачены посевы или урожай, а бухгалтер агропредприятия должен отразить это в учете. Рассмотрим порядок действий в данном случае.

Порядок документации факта потери посевов из-за военных действий и их последствий

В случае, если активные боевые действия на территории закончились и доступ к посевам, следует:

• приказом руководителя назначить комиссию для должной фиксации факта форс-мажора;
• комиссия проводит обследование площади погибших посевов и вычисляет величину причиненного ущерба;
• разработать рекомендации о судьбе посевов.

Рекомендуется создавать комиссию, в состав которой входит не менее трех работников с/х предприятия, в том числе агроном, главбух, бригадир, инженер по технике безопасности. Также в состав следует включить:

• представителя страховой компании, если посевы были застрахованы. Обратите внимание, что страховые договоры в основном не распространяются на потери вследствие боевых действий, ведь это считается форс мажором, однако необходимо ознакомиться с правилами страхования;
• представителей сельсовета или ОТГ, на территории которых находятся земли. Следует заметить, что такие лица могут быть включены в состав комиссии исключительно с их согласия;
• представителя территориального органа Государственной службы по чрезвычайным ситуациям Украины. Представитель ГСЧС свидетельствует о факте уничтожения посевов актом по установленной форме.

В акте о гибели посевов следует указать следующие сведения:

• координаты земельных участков с уничтоженными посевами и насаждениями;
• кадастровые номера таких участков;
• код чрезвычайного происшествия согласно Классификатору чрезвычайных ситуаций ДК 019:2010, утвержденному приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457.

Также не лишним будет добавить фотоснимки уничтоженных посевов для наглядности.

Как отразить потери посевов из-за войны в бухучете

Учет посевов на балансе производится как незавершенное производство. Факт потери и повреждения посевов в результате войны следует классифицировать как чрезвычайные обстоятельства с включением в бухгалтерском учете расходов на списание посевов и обработку земли до чрезвычайных потерь. Соответствующее положение предусмотрено пунктом 8.2 Методрекомендаций №132.

Чрезвычайные расходы следует учитывать в составе других расходов на субсчете 977 «Прочие расходы обычной деятельности» (потери, связанные с производством или реализацией основной продукции, товаров и услуг). План счетов не предусматривает отдельный счет для учета чрезвычайных расходов.

Если комиссия решает не пересевать посевы:

Расходы, понесенные на выращивание утраченных посевов, считаются чрезвычайными расходами.

Прямые убытки следует учитывать вне баланса Д-т субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» в течение 3 лет с даты установления потерь. Следует хранить документы, удостоверяющие потери, для дальнейшего возмещения нанесенного ущерба от страны-агрессора. Пока эксперты советуют обратиться в инвестиционный арбитраж против российской федерации. При этом следует задокументировать факт невозможности доступа к имуществу или потери имущества в результате российской агрессии. Возмещение будет производиться за счет арестованного российского имущества на территории других государств. Полученную сумму возмещения следует отнести к дебиторской задолженности и доходу отчетного периода получения компенсации (Д-т 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» — К-т 746 «Прочие доходы»).

Если поля будут пересеваться

В случае когда комиссия принимает решение пересевать поля новыми культурами, понесенные расходы следует распределить на:

• повторяющиеся – сюда будут включены расходы, которые не могут быть перенесены на другую культуру (стоимость семян, расходы на обработку почвы, посев). Повторяющиеся расходы следует бух справкой включить в другие расходы (Д-т 977);
• не повторяющиеся — расходы, касающиеся новой культуры на месте уничтоженных посевов (расходы на снегозадержание, стоимость удобрений, расходы на внесение удобрений). Неповторяющиеся расходы следует списать в расходы на новую посеянную культуру (Д-т соответствующего субсчета к счету 23).

Если посевы утрачены частично

В случае, когда в результате боевых действий посевы утрачены частично, комиссия может принять решение о продолжении выращивания засеянной культуры. В таком случае производить списание активов с баланса не нужно. Расходы, понесенные за уничтоженные посевы, будут включены в себестоимость готовой сельскохозяйственной продукции. При этом если выполнен подсев частично уничтоженных посевов, в учете следует внести расходы, понесенные на уничтоженную долю посевов, в себестоимость выращивания новой культуры, и добавить к ним расходы, понесенные на подсев.

Как облагается налогом потеря посевов в результате военных действий

Ранее налоговики отмечали необходимость начисления компенсирующих налоговых обязательств по НДС в соответствии с пунктом 198.5 Налогового кодекса. Соответствующие положения ГНС размещала в своих индивидуальных налоговых консультациях. Самая поздняя такая консультация была выдана в 2020 году, и следует помнить, что, как всегда отмечают налоговики, ИПК может быть использована только тем налогоплательщиком, которому она предоставлена. Актуальные разъяснения относительно налогообложения НДС посевов, уничтоженных из-за военных действий и их последствий, налоговики не обнародовали.

Таким образом, у агро предприятия есть два выхода:

1. начислять компенсирующий НДС. При этом:
   • расходы на возделывание земель, где уничтожены посевы или урожай из-за чрезвычайных обстоятельств, следует списать как чрезвычайные расходы;
   • неповторяющиеся расходы будут включаться в себестоимость культуры, которая будет посеяна на месте уничтоженных посевов, и при продаже культуры подлежит возмещению покупателем как себестоимость;
   • агро предприятие производит расчет повторяющихся и неповторяющихся расходов, который следует оформить актом или справкой.
   • агропредприятие начисляет налоговые обязательства по НДС в соответствии с пунктом 198.5 Налогового кодекса на стоимость товаров и услуг, приобретенных по НДС, в повторяющихся расходах.
2. не начислять компенсирующие налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость:
   • подпункт 14.1.36 Налогового Кодекса определяет хозяйственную деятельность как деятельность лица, связанного с производством, изготовлением или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и направленной на получение дохода. Пункт 198.5 НКУ устанавливает, что компенсирующие налоговые обязательства по НДС следует начислять, если товары и услуги, использованные в операциях, не являющихся хоздеятельностью. При этом целью ведения хоздеятельности является получение дохода. То есть, если посевы уничтожены, цель хозяйственной деятельности не достигнута, однако не меняется от факта уничтожения посевов. То есть, уничтожение посевов произошло в пределах хозяйственной деятельности и отсутствуют основания для начисления компенсирующего НДС согласно пункту 198.5 Налогового Кодекса.
   • напомним, что подраздел 2 Переходных Положений Налогового Кодекса дополнен пунктом 32-1, предусматривающий: на время военного положения не считаются использованные налогоплательщиком в не облагаемых НДС операциях или не являющихся хоздеятельностью операциях товары, приобретенные в облагаемых НДС операциях и уничтоженные вследствие непреодолимых обстоятельств во время военного положения. При этом положения пункта 195.8 НКУ к таким товарам не применяются. Указанные изменения внесены Законом Украины от 15 марта 2022 №2120.
   • Следующий пункт предусматривает применение аналогии закона. Нормы части 2 пункта 189.9 определяют, что НДС не облагается ликвидацией основных производственных или непроизводственных средств в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия форс-мажора и в других случаях, когда ликвидация происходит без согласия налогоплательщика. Напрямую эту норму применить не получится, ведь посевы или урожай не считаются основным средством, однако подпадают под общие принципы налогового регулирования.

Следует отметить, что отказ от начисления компенсирующего НДС раньше почти точно означал дальнейшее судебное обжалование со стороны налоговиков. Теперь, учитывая отсутствие разъяснений от ГНС и массовость явления потери посевов и урожая в результате военных действий, и критическую важность сельского хозяйства, ожидаем положительных изменений и внесения четкости в этот аспект законодательства.

 Актуальные новости за последнее время

Вас могут заинтересовать следующие материалы:

• Как зарегистрировать ПН и РК 2022? Решаем,  почему не регистрируются налоговые накладные за февраль – май. 
• Госстат информирует об обновлении ряда форм статистической отчетности. Список форм здесь. 
• Налоговики сообщают о порядке формирования налогового кредита в течение военного положения за отчетные налоговые периоды февраль – май 2022 года. Разъяснение ГНС смотрите по ссылке. 
• Обновлены сроки для регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки за февраль-май 2022 года  . Об обновленных сроках читайте по ссылке. 
• Налоговики напоминают об обязанности проводить подакцизные товары через РРО   с использованием режима программирования наименования подакцизного товара с указанием кода и штрафные санкции.
• ГНС напомнили перечень налогоплательщиков, подающих финотчетность вместе с декларацией по прибыли в налоговую. Подробно по ссылке.