Учёт грантов и целевого финансирования неприбыльной организации

Грант или целевое финансирование — это не «свободные» деньги. Разбираем, как НПО учитывать их на счёте 48, когда признавать доход по НП(С)БУ 15 и что угрожает неприбыльному статусу за нецелевое использование.

Для общественной организации, благотворительного фонда или ассоциации грант — это не «свободные» деньги, а обязательство. Каждая гривна должна быть потрачена на ту цель, ради которой её дали, и подтверждена документами — иначе организация рискует не только репутацией перед донором, но и самим неприбыльным статусом. На практике именно учёт целевых поступлений чаще всего становится зоной ошибок: средства смешивают с «обычными», преждевременно признают доходом или тратят не по назначению.

В этом материале — как корректно учитывать гранты и целевое финансирование в неприбыльной организации: чем грант отличается от пожертвования, на каком счёте это вести, когда признавать доход и что говорит Налоговый кодекс о сохранении статуса.

Если вас интересует более узкая тема — учёт пожертвований, гуманитарки и грантов именно в благотворительном фонде — читайте отдельную статью: Учёт пожертвований, грантов и гуманитарки в благотворительном фонде.

Целевое финансирование, целевые поступления и грант: в чём разница

Закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (№5073-VI) в статье 6 различает два близких, но не тождественных понятия:

• Благотворительное пожертвование — безвозмездная передача средств, иного имущества или имущественных прав в собственность бенефициаров для достижения заранее обусловленных целей. Обязательного срока использования нет.
• Благотворительный грант — целевая помощь в форме валютных ценностей, которая должна быть использована в срок, определённый благотворителем. И ключевое отличие: суммы гранта, целевое использование которых не произошло в течение срока, возвращаются благотворителю как возвратная финансовая помощь.

То есть грант всегда имеет две «привязки» — цель и срок. Неиспользованное придётся возвращать. Именно поэтому учёт гранта строже учёта обычного пожертвования, и именно поэтому его нельзя вести «на общих основаниях». В бухгалтерском учёте оба эти поступления относятся к целевому финансированию и целевым поступлениям — средствам, полученным для финансирования конкретных мероприятий.

Гранты и неприбыльный статус: требования Налогового кодекса

Чтобы организация сохраняла неприбыльный статус (и не была плательщиком налога на прибыль), должны одновременно выполняться два условия статьи 133.4 Налогового кодекса:

• Запрет распределения доходов (пп. 133.4.1). Учредительные документы должны содержать запрет распределения полученных доходов или их части среди учредителей (участников), членов организации, работников (кроме оплаты их труда и начисления ЕСВ), членов органов управления и других связанных лиц.
• Исключительно уставное использование (пп. 133.4.2). Доходы используются исключительно для финансирования расходов на содержание организации, реализации цели и направлений деятельности, определённых учредительными документами.

Гранты и целевые поступления полностью подпадают под второе условие: они должны быть использованы только на уставную цель. По позиции налоговой, целевые гранты сами по себе не угрожают неприбыльному статусу — при условии их целевого использования.

Что будет за нецелевое использование

• Самоначисление (пп. 133.4.3). При несоблюдении требований организация обязана подать отчёт и самостоятельно начислить налоговое обязательство исходя из суммы операции нецелевого использования активов; её исключают из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.
• Выявление органом (пп. 133.4.4). Если нарушение выявляет контролирующий орган, налог, штрафные санкции и пеня начисляются с первого числа месяца, в котором совершено нарушение.
• Ставка. Налоговое обязательство рассчитывается по ставке 18% (статья 136.1 НКУ) от суммы средств, потраченных не по целевому назначению, и/или суммы дохода, распределённого среди учредителей, членов или работников. Эту сумму отражают в части II Отчёта об использовании доходов.

Важно: во время военного положения отдельные правила исключения из неприбыльного статуса модифицированы (подраздел 4 раздела ХХ НКУ). Общий принцип целевого использования это не отменяет.

📥 Чек-лист: как вести учёт гранта, чтобы донор и налоговая приняли отчёт (DOCX)

Бухгалтерский учёт целевого финансирования

На каком счёте учитывать целевые средства

Средства целевого финансирования и целевых поступлений (гранты, дотации, субсидии, капитальные трансферты и т. п.) учитывают на счёте 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» (Инструкция о применении Плана счетов, приказ Минфина №291):

• по кредиту — полученные средства целевого назначения;
• по дебету — использованные суммы по направлениям, признание их доходом и возврат неиспользованных сумм.

Когда признавать доход по стандарту «Доход»

Сам факт поступления средств не означает доход. Порядок признания регулируют пункты 16–19 НП(С)БУ 15 «Доход» (приказ Минфина №290):

• Общее правило (п. 16). Целевое финансирование не признаётся доходом до тех пор, пока нет подтверждения, что оно будет получено и что организация выполнит условия относительно него.
• Текущие расходы (п. 17). Финансирование на текущие расходы признаётся доходом в тех периодах, в которых понесены связанные с ним расходы.
• Капитальные инвестиции (п. 18). Финансирование на приобретение основных средств или нематериальных активов признаётся доходом в течение срока полезного использования объектов пропорционально начисленной амортизации. Для этого обычно применяют транзитный счёт 69 «Доходы будущих периодов» (это методологический выбор, а не прямое требование нормы).
• Компенсация уже понесённых расходов (п. 19). Финансирование для компенсации расходов (убытков), которые уже понесла организация, и поддержка без условий расходования признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода.

Типовая схема проводок

Субсчета дохода (718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» / 745 «Доход от безвозмездно полученных активов») и счета расходов зависят от учётной политики организации. Ниже — общая логика, а не единственно возможный вариант.

Отдельная статья с примером учёта основных средств, приобретённых за счёт целевого финансирования: Основные средства: приобретение за счёт средств целевого финансирования.

НДС и налогообложение грантов

Здесь меньше однозначности, поэтому — только подтверждённые ориентиры:

• Порог регистрации плательщиком НДС. Обязательная регистрация наступает при превышении объёма налогооблагаемых операций 1 млн грн за последние 12 месяцев (статья 181.1 НКУ). Учитывается ли в этом объёме стоимость безвозмездных услуг, оказанных за счёт грантовых средств (а также возникает ли НДФЛ и военный сбор), — предмет отдельных разъяснений налоговой; в спорных ситуациях стоит получить индивидуальную налоговую консультацию.
• Гуманитарная помощь. Может ввозиться благотворительной организацией по упрощённой процедуре с регистрацией в автоматизированной системе «Гуманитарная помощь» (АС ГП) — без уплаты ввозной пошлины и НДС (с отдельными исключениями). Её объёмы отражают в приложении ГД к Отчёту об использовании доходов неприбыльной организации.

Грант сам по себе не является оплатой за поставку товаров или услуг. Но НДС-последствия могут возникать на стороне расходования средств (приобретение у поставщика — плательщика НДС). Конкретику выясняйте под свой случай.

Документы и отчётность

Перед донором

Основанием для учёта гранта является грантовый договор (с указанием цели, срока и условий использования) и смета (бюджет проекта). Все расходы подтверждаются первичными документами, привязанными к целевому назначению. Отчёт перед донором составляют по форме и в сроки, предусмотренные договором.

Перед государством: Отчёт об использовании доходов

Все организации, внесённые в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, подают Отчёт об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (форма по приказу Минфина №553 от 17.06.2016):

• Обычный срок — как для декларации по налогу на прибыль (статья 46.2 НКУ): для годового периода — в течение 60 календарных дней после отчётного года.
• При нарушении в течение года — Отчёт подают за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено нарушение, в срок для месячного периода — в течение 20 календарных дней (пп. 133.4.3 + пп. 49.18.1 НКУ), с самостоятельным начислением и уплатой налога.

Как BAS закрывает раздельный учёт по проектам и источникам

Главная техническая сложность гранта — раздельный учёт: каждый источник и каждый проект нужно вести отдельно, чтобы в любой момент показать донору и налоговой, сколько получено, на что потрачено и сколько осталось. Решение BAS для неприбыльных организаций позволяет вести учёт целевого финансирования в разрезе проектов и договоров, отслеживать остатки по каждому гранту и формировать отчётность без ручного сведения в таблицах.

Подробнее — на странице решения: BAS для неприбыльных организаций.

Вывод

Грант и целевое финансирование — это деньги «с условиями»: цель, срок, документальное подтверждение. Учёт строится на трёх опорах: счёт 48 в бухгалтерии, признание дохода по НП(С)БУ 15 (только под понесённые расходы или амортизацию), и сохранение неприбыльного статуса по статье 133.4 НКУ через исключительно целевое использование. Ошибка на любой опоре стоит дорого — вплоть до исключения из Реестра и налога 18%. Налаженный раздельный учёт по проектам снимает большинство рисков ещё до того, как они станут проблемой.

Хотите вести учёт грантов без ручного сведения таблиц? Узнайте о BAS для неприбыльных организаций.

Источники

• Налоговый кодекс Украины №2755-VI — статьи 133.4, 136.1, 181.1, 46.2, 49.18.1: zakon.rada.gov.ua
• Закон Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» №5073-VI, статья 6: zakon.rada.gov.ua
• НП(С)БУ 15 «Доход» (приказ Минфина №290 от 29.11.1999), пункты 16–19: zakon.rada.gov.ua
• Инструкция о применении Плана счетов (приказ Минфина №291), счёт 48: zakon.rada.gov.ua
• Приказ Минфина №553 от 17.06.2016 — форма Отчёта об использовании доходов: zakon.rada.gov.ua
• Государственная налоговая служба Украины — Отчёт об использовании доходов: tax.gov.ua
• Гостаможслужба Украины — оформление гуманитарной помощи (АС ГП): customs.gov.ua