Как юрлица 4 группы определяют общее МНО
Как юридические лица – плательщики ЕН 4 группы рассчитывают общее МНО за сельскохозяйственные угодья: коэффициенты, ставки и прочее в данной статье.
Расчет общего МНО для юрлиц – плательщиков ЕН 4 группы: инструкция
Минимальное налоговое обязательство (МНО) является обязательной минимальной величиной налоговых обязательств, связанных с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, а также с владением или пользованием (аренда, субаренда, эмфитевзис) сельскохозяйственными угодьями (п.п. 14.1.1.14).
Общее минимальное налоговое обязательство (ЗМНО) для юридического лица представляет собой сумму МНО, определенных по каждому земельному участку, право пользования которым принадлежит этому лицу.
Читайте также: с 2026 года вводится новая форма налоговой декларации для учета арендной платы за земельные участки с/х назначения, которые находятся в государственной собственности.
Порядок исчисления минимального налогового обязательства
МНО по каждому земельному участку исчисляется по формулам, приведенным в ст. 38-1 Налогового кодекса Украины.
Минимальные ставки на период военного положения
Пунктом 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено, что при определении МНО в период с 01 января 2024 года до завершения военного положения сумма МНО не может составлять меньше:
- 700 грн с 1 гектара составляет общая минимальная ставка.
- 1400 грн с 1 гектара составит ставка для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50%.
Также предусмотрены исключения. В частности установлено, что положения пункта 74 не распространяются на земельные участки, расположенные на территориях возможных боевых действий или временно оккупированных территориях.
Особенности определения ОМПЗ для плательщиков ЕН 4 группы
Порядок определения общего минимального налогового обязательства плательщиков по упрощенной системе налогообложения изложен в статье 297-1 Налогового Кодекса.
Плательщики единого налога – собственники, арендаторы или пользователи сельскохозяйственных угодий (включая юрлица 4 группы и семейные фермерские хозяйства) обязаны подавать приложение с расчетом ОМНО в составе налоговой декларации за отчетный год (п. 297-1.1 ст.297-1 НКУ).
Среди прочего, такое приложение должно содержать следующие данные:
- Кадастровые номера, НГО и площадь участков, используемых для осуществления предпринимательской деятельности;
- Сумма ОМПЗ и МНО по каждому участку;
- Общая сумма уплаченных налогоплательщиком ЕН налогов, сборов, расходов, касающихся производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции, расходов связанных с собственностью, арендой или другим видом пользования за отчетный год;
- Разница между суммой ОМПЗ и общей суммой уплаченных налогов/расходов.
Разница между ОМНО и общей суммой уплаченных налогов/расходов исчисляется путем вычитания из ОМНО общей суммы уплаченных налогов/расходов. Это установлено пунктом 297 экз. 1.5 ст. 297 экз. 1 НКУ.
Как рассчитывать МПЗ для участков, меньше года в пользовании, читайте здесь.
Рассмотрим подробнее, какие расходы и налоги можно включить в общую сумму уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.
- Единый налог;
- Налог на прибыль предприятий (при переходе на упрощенную систему в течение отчетного года);
- НДФЛ и военный сбор по доходам:
- физических лиц в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов за приобретение товаров);
- Из доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса сельскохозяйственных участков;
- Земельный налог за земельные участки, отнесенные к с/х угодьям, используемым в процессе предпринимательской деятельности (актуально при переходе на упрощенную систему в течение отчетного года);
- Рентная плата за специальное использование воды (если оплачивается);
- 20 процентов расходов на уплату арендной платы за сельхозугодия, арендодателями которых являются юридические лица и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности;
Важно: в сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные суммы налогов. Также для юрлиц 4 группы упрощенной системы не учитывается налог на прибыль с доходов от операций с ценными бумагами (абзац десятый п. 297 экз. 1.2 ст. 297 экз. 1 НКУ).
Если земельный участок используется на праве эмфитевзиса, НДФЛ и военный сбор, уплаченные по такому договору, ежегодно учитываются пропорционально годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив посредством права пользования таким участком. Такое положение предусмотрено пунктом 297 экз. 1.6 ст. 297 экз. 1 НКУ.
Урегулирование положительного значения разницы
Если разница между ОМНО и общей суммой уплаченных налогов/расходов имеет положительное значение, плательщик ЕН 4 группы обязан увеличить определенную в налоговой декларации за следующий за отчетным год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения. Такую норму содержит абзац второй п. 297 экз. 1.7 ст. 297 экз. 1 НКУ.
В таком случае сумма уплаченного единого налога в части положительного значения такой разницы не будет включена в общую сумму уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков в следующем налоговом/отчетном году
Сумма такого увеличения подлежит распределению между соответствующими местными бюджетами и перечислению пропорционально доле земельных участков, расположенных на территории соответствующего территориального общества, согласно абзацу третьему п. 297 экз. 1.7 ст. 297 прим. 1 НКУ.
Согласно абзацу второму пункту 297 прим.1.8 Налогового Кодекса, положительное значение разницы между суммой ОМНО и общей суммой уплаченных налогов/расходов считается частью обязательств по единому налогу.
Переходные положения
Также следует обратить внимание на переходные положения Налогового Кодекса.
При исчислении разницы за 2022 год в общую сумму уплаченных налогов/расходов включаются суммы налогов, сборов, платежей, уплаченных в 2021 году в счет налоговых обязательств 2022 года (п. 66 подраздел 10 разд. ХХ НКУ).
Штрафные санкции (ст. 123 НКУ) при определении налоговых обязательств с учетом МНО за 2022 год не применяются (п. 65 разд. 10 разд. ХХ НКУ).
Для расчета МНО применяются специальные коэффициенты (K):
- Для 2022 и 2023 годов: K применялся со значением 0,04 (п. 67 разд. 10 разд. ХХ НКУ).
- С 2025 года и на период военного положения: K применяется со значением 0,057 (п. 67-1 разд. 10 разд. ХХ НКУ).
Заказывайте БЕСПЛАТНУЮ демонстрацию возможностей программы и узнайте стоимость необходимых вам решений. Наши специалисты в удобное для вас время подключатся удаленно и продемонстрируют весь функционал BAS. АГРО.
Другие полезные статьи для бухгалтера
Обратите внимание на другие материалы за последнее время:
- Индексация ЗП в декабре — кому проводить
- Индекс инфляции октябрь 2025
- Новая декларация по плате за землю 2026 — детали
- Больничные по-новому: Законопроект 13062
- Закон № 4630 подписано: новое в бронировании работников
- Изменения оформления отсрочок от мобилизации с 1 ноября: к чему готовиться
- Внешняя сверка с ТЦК: детали в этой статье
- План проверок ДРС 2026: до 14 ноября можно отказаться от комплексной проверки
Уважаемые читатели, обратите внимание, что информация в нашем блоге представляется исключительно опираясь на официальные источники государственных органов и сертифицированные информационные издания. Ключевые даты и числовые значения показателей действуют на дату публикации статьи, поэтому в случае их изменения мы не изменяем текст новости, а публикуем новую с актуальными данными. Во избежание ошибок в работе ищите в нашем блоге новость с более актуальной датой соответственно интересующей вас темы.
Комментариев пока нет ...