Изменения по НДС: регистрация, проверка, возмещение

Рассматриваем, какие новации по НДС внесены законопроектом №7360 и что изменится в регистрации НН и РК, возмещении НДС и проведении проверок во время военного положения.

Напомним, ранее мы сообщали о принятии Верховной Радой законопроекта №7360 во втором чтении и в целом. О положениях, предусмотренных проектом, мы сообщали в этой новости. Законопроект находится на подписании. Планируется, что Закон вступит в силу со следующей даты от дня публикации. Окончательный утвержденный текст Закона пока не обнародован.

Что предусматривает законопроект №7360 по регистрации НН и РК

Еще в начале мая глава комитета налоговой политики Гетманцев анонсировал новый законопроект, которым планируется вернуть:

• обязанность регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки;
• признание и возмещение налогового кредита;
• подачу отчетности и уплату налогов;
• осуществление камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Законопроект №7360 вносит обновления по регистрации НН и РК

Планируется изложить в новой редакции пункт 32-2 подраздел 2 раздела ХХ Налогового Кодекса Украины. Согласно внесенным изменениям по операциям по приобретению товаров и услуг, по которым в Едином реестре налоговых накладных не зарегистрирован НН или РК, плательщики НДС действуют следующим образом:

• в состав налогового кредита отчетного/налогового периода включаются суммы НДС, уплаченные/начисленные в составе стоимости приобретенных товаров или услуг, на основании имеющихся у плательщиков НДС первичных или расчетных документов;
• получатели услуг, снабжаемые нерезидентами на таможенной территории Украины, в случае начисления получателем услуг НДС в составе налоговых обязательств, определенных в декларации НДС за соответствующий период, такие плательщики налога имеют право на отнесение указанных сумм налога к налоговому кредиту соответствующего периода, на основании имеющихся у плательщика первичных или расчетных документов, составленных/полученных налогоплательщиком по операциям по приобретению услуг. 

При этом срок признания налогового кредита по первичным документам без зарегистрированных налоговых накладных или расчетов корректировки в ЕРНН ограничен следующими периодами:

• февраль;
• март;
• апрель;
• май 2022 года.

Соответственно, в случае, если поставщик не зарегистрировал налоговую накладную в июне 2022 г., необходимо будет формировать налоговый кредит по факту регистрации налоговой накладной. При этом придется учитывать сроки давности согласно положениям статьи 196 Налогового Кодекса Украины.

Обновленный пункт 69.1 подраздела 10 Налогового Кодекса предусматривает, что во время военного положения в случае невозможности налогоплательщика своевременно провести регистрацию налоговой накладной в ЕРНН, к налогоплательщикам не применяются штрафные санкции на срок до 6 месяцев после окончания военного положения. При этом одновременно устанавливается обязанность исполнения соответствующих обязательств во время этого периода. Уточняется, что в случае невозможности налогоплательщика выполнить налоговую обязанность по регистрации НН и РК в Едином реестре налоговых накладных в установленном законодательством порядке и сроки в отношении филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, налогоплательщик освобождается от ответственности в рамках деятельности, которая производится через указанные филиалы, представительства, обособленные или другие структурные подразделения, 

Также согласно положениям законопроекта №7360, плательщики ЕН 3 группы по ставке 2%, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, предельный срок исполнения которых приходится на период с 24 февраля 2022 года до дня перехода на спецгруппу при условии исполнения в течение 60 календарных дней со дня возвращения на предыдущую систему налогообложения:

• регистрации ими НН и РК в Едином реестре налоговых накладных;
• представление отчетности, уплаты налогов и сборов.

Соответственно, с даты, когда вступит в силу указанный Закон, плательщикам налога на добавленную стоимость, которые могут в дальнейшем выполнять налоговые обязанности, следует:

1. зарегистрировать налоговые накладные с 24.02.2022;
2. в дальнейшем проводить своевременную регистрацию НН и РК в ЕРНН.

Следует отметить, что в настоящее время не утвержден порядок или критерии определения наличия или отсутствия у налогоплательщика возможности выполнять налоговую обязанность по НДС. Таким образом, отсутствие четкого разъяснения по этому вопросу может стать причиной недоразумений при проведении налоговых проверок. Поэтому плательщикам, которые пока не имеют возможности своевременно исполнять налоговую обязанность по НДС, следует:

• получить удостоверение форс-мажора от Торгово-промышленной палаты;
• собрать все возможные доказательства невозможности своевременного исполнения налоговой обязанности, например справки об отсутствии электроэнергии, документы об эвакуации и т.д.

Надеемся, в дальнейшем налоговики изложат разъяснения по этому поводу, а также будут внесены соответствующие уточнения, чтобы избавить налогоплательщиков от необходимости заниматься лишней бюрократией во время войны.

Новая редакция пункта 69.11 подраздела 10 раздела ХХ НКУ предусматривает, что плательщики НДС должны зарегистрировать НН и РК в сроки, определенные подпунктом 69.1 этого подразделения:

• если плательщик имеет возможность выполнять налоговую обязанность — он регистрирует НН и РК в предусмотренные законом сроки;
• если плательщик НДС не имеет такой возможности, регистрация НН и РК проводится в течение шести месяцев со дня окончания военного положения.

Также необходимо помнить о необходимости уточнения налогового кредита, задекларированного плательщиками на основании имеющихся у них первичных/расчетных документов, учитывая сведения НН и РК, зарегистрированных в Едином реестре НН. О необходимости привести налоговый кредит в соответствие с первичными/расчетными документами, налоговая предупреждала ранее. Вместе с тем, порядок проведения такого уточнения налоговики пока не обнародовали.

Также пока отсутствует новая форма для регистрации НН и РК с изменениями, внесенными приказа Министерства финансов Украины от 17.01.2022 года №15. Предварительно планировалось, что новая форма будет обнародована после окончания военного положения в Украине. Вместе с тем, если планируется возобновить регистрацию НН и РК в ЕРНН, налоговики так должны были бы обнародовать новую форму. 

Бюджетное возмещение сумм НДС по новому во время военного положения

Законопроект №7360 предлагает обновить редакцию пункта 69.11 подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений НКУ. В частности, предполагается, что в отчетных налоговых периодах февраль-июль 2022 года положения, предусмотренные пунктами 200.10-200.12 Налогового Кодекса, будут применяться, учитывая сроки проведения камеральных, документальных налоговых проверок в соответствии с подпунктом 69.2.

Установлено, что возврат согласованных сумм бюджетного возмещения будет происходить в порядке очередности представления Реестра заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения. 

Согласно новому пункту 69.29 Налогового Кодекса суммы НДС, внесенные в состав налогового кредита при совершении операций по приобретению товаров, в дальнейшем уничтоженных или потерянных из-за форс-мажорных обстоятельств, в течение ВС не вносятся в счет суммы бюджетного возмещения, и зачисляются в НК /налогового периода до полного погашения.

Как будут проводиться камеральные проверки деклараций по НДС

Законопроект №7360 возвращает обязанность представления деклараций в е-виде. При этом уже не будет возможности отчитываться по НДС в бумажной форме.

О проведении камеральных налоговых проверок деклараций по НДС и расчетам к ним установлено следующее:

• за отчетные налоговые периоды февраль-май 2022 камеральные проверки следует начать на следующий день после 20 июля 2022 года и завершить не далее, чем 20 сентября 2022 года; 
• за отчетные налоговые периоды июнь, июль 2022 камеральные проверки начинаются на следующий день после 20 августа 2022 года. При этом планируется их завершить не дальше 20 октября 2022 года.

Определено, что представленные уточняющие расчеты в налоговые декларации по НДС за отчетные/налоговые периоды до 02.2022 следует проверить в срок, установленный для отчетного периода, на который приходится день представления такого уточняющего расчета.

Обратите внимание! Плательщики НДС до окончания военного положения не смогут подавать уточняющие расчеты в декларации за отчетные/налоговые периоды до февраля 2022 г. с показателями на уменьшение налоговых обязательств или декларирование суммы бюджетного возмещения НДС.

Законопроект устанавливает, что документальные внеплановые проверки в течение ВС будут проводиться при наличии безопасного доступа к территориям, помещениям и документам. Также возобновляются документальные внеплановые проверки:

• на обращение налогоплательщика;
• по основаниям, установленным в подпунктах 78.1.7 и 78.1.8 НКУ;
• проверки налогоплательщиков, согласно которым получены данные о нарушении валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям или валютной выручки по экспортным операциям.

Другие актуальные новости

Вас также могут заинтересовать следующие материалы:

• Выплачивать ли больничные, если трудовой договор с плательщиком приостановлен?
• Верховная рада приняла Законопроект №7289 об особенностях регулирования земельных отношений в течение военного положения. Подробности читайте по ссылке. 
• Как заполнять и когда подавать декларацию спецгруппы единого налога 2% – рассматриваем здесь. 
• Что такое целевая мобилизация для восстановления страны и кого она касается? Читайте здесь. 
• Максимальная продолжительность отпусков за свой счет и основных отпусков во время военного положения — информирует Гоструда.