Депозити в КНП (КНТ) ЗОЗ: Облік, оподаткування, автоматизація KBS БКП

Все що не заборонено — дозволено. Особливо в питаннях додаткового джерела доходів. Комунальні некомерційні підприємства охорони здоров’я (КНП ЗОЗ), як суб’єкти господарювання, мають право розміщувати тимчасово вільні кошти на банківських депозитах для отримання пасивного доходу (відсотків).

В цій статті розглянемо як відобразити в обліку операції з отримання пасивного доходу закладами охорони здоров’я, забезпечивши при цьому правильне застосування НП(С)БО та коректне відображення в програмному продуктові KBS Бухгалтерія комунального підприємства (БКП).

Нормативно-правова база обліку депозитів у КНП ЗОЗ

Правова основа для здійснення та обліку депозитних операцій комунальними некомерційними підприємствами охорони здоров’я формується на трьох рівнях:

Договірне та фінансове регулювання

Цивільний кодекс України – встановлює договірні відносини між КНП (вкладником) та банком. Зокрема, статті 1058–1076 визначають порядок укладення та виконання договору банківського вкладу, а також розрізняють його основні види (строковий вклад та вклад на вимогу). 

Податковий кодекс України – регулює податкові наслідки:

• Неприбутковий статус (пп. 133.4.1, 133.4.2). Дохід від депозитів (пасивний дохід) дозволений, якщо він спрямований виключно на статутну діяльність.
• Податок на додану вартість (ст. 196). Операції з фінансовими інвестиціями, включаючи депозити, виведені з-під об’єкта оподаткування ПДВ.

Бухгалтерське регулювання

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text
2. НП(С)БО 13 «Фінансові інвестиції»- ключовий стандарт для обліку строкових депозитів, що класифікуються як фінансові інвестиції. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1050-01
3. НП(С)БО 15 «Дохід» (п. 20)- визначає, що дохід у вигляді відсотків визнається за принципом нарахування, виходячи з економічного змісту договору. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text
4. Інструкція про застосування Плану рахунків – визначає конкретні кореспонденції та використання синтетичних і аналітичних рахунків (зокрема, 14, 18, 31, 35, 37, 71, 73) для обліку тіла депозиту та відсотків.  https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text

Класифікація та бухоблік тіла Депозиту

Облік основної суми вкладу залежить від його строку та можливості вільного використання (ліквідності) згідно з НП(С)БО.

Критерії класифікації депозитів для цілей бухгалтерського обліку.

Як можна класифікувати депозити:

• Грошові кошти. Депозити «до запитання». Обліковуються на субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».
• Еквіваленти грошових коштів. Високоліквідні вклади зі строком погашення до трьох місяців. Обліковуються на субрахунку 351 «Еквіваленти грошових коштів».
• Фінансові інвестиції (строкові):
• Поточні, якщо строк погашення від 3 до 12 місяців. Обліковуються на субрахунку 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».
• Довгострокові, якщо строк погашення понад 12 місяців. Обліковуються на субрахунку 184 «Інші необоротні активи» або 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам».

Рахунки обліку тіла депозиту та відображення в Балансі відображені в таблиці.

Бухгалтерська кореспонденція:

Облік Відсотків (доходів)

Дохід від відсотків є пасивним доходом, отриманим від фінансових активів. Його визнання в обліку відбувається відповідно до вимог НП(С)БО 15 «Дохід» (п. 20), що передбачає використання принципу нарахування.

Для обліку дебіторської заборгованості банку за нарахованими, але ще не сплаченими відсотками, використовується активний рахунок Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами».

Залежно від типу депозиту, нараховані відсотки відносяться:

1. На Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності» — якщо це дохід від депозиту «до запитання» (який класифікується як грошові кошти).
2. На Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій» — якщо це дохід від строкових депозитів (які класифікуються як фінансові інвестиції).

Приклади бухгалтерських проведень

Відображення операцій за Депозитом до запитання.

Відображення операцій за Депозитом строковим

Організація обліку депозитних операцій у програмі KBS Бухгалтерія комунального підприємства

Для забезпечення точності, прозорості та відповідності вимогам неприбутковості (зокрема, використання доходів на статутні цілі) облік депозитів та відсотків у KBS БКП рекомендується організувати наступним чином.

Деталізація обліку доходів (Джерело фінансування). Рекомендовано виокремити окреме Джерело фінансування (наприклад, “Пасивні доходи від депозитів”) для обліку операцій з отримання відсотків.

Хоча це не є обов’язковим, цей підхід значно спрощує подальший контроль цільового використання отриманих відсотків (вимога пп. 133.4.2 ПК України) та автоматичне формування даних для Звіту неприбуткової організації (рядок 1.9).

Відображення нарахованих відсотків

Нарахування відсотків відображається за принципом нарахування (Дт 373 — Кт 719/733) з періодичністю, встановленою договором (щомісячно/щоквартально).

Для відображення нарахованих відсотків варто використовувати в програмі Документ «Реалізація послуг», створивши окремий Вид операції «Нарахування відсотків від депозитів». ( Документ «Операції, що введені вручнy / Бухгалтерська довідка» також може бути використаний для відображення нарахованих відсотків по депозиту та доходів.)

Після проведення отримуємо кореспонденцію

Використання “Транзитних рахунків” для руху грошових коштів

При переказі коштів між поточним та депозитним рахунками, коли операція відбувається у різні банківські дні, або коли змінюється джерело фінансування, необхідно використовувати транзитні рахунки.

Рахунок 333 «Кошти в дорозі», використовується для транзиту коштів, якщо переказ здійснюється в межах одного Джерела фінансування (наприклад, з поточного рахунку (311, ДФ-1) на депозитний (352, ДФ-1)).

Проведення: Д-т 333 (ДФ-1) → К-т 311 (ДФ-1) / Д-т 352 (ДФ-1) → К-т 333 (ДФ-1).

Рахунок 791 «Результат від операційної діяльності», використовується, якщо переказ між рахунками супроводжується зміною/переведенням Джерела фінансування (наприклад, з ДФ-1 на ДФ-2).

Проведення: Д-т 791 (ДФ-1) → К-т 311 (ДФ-1).. Одночасно: Д-т 352 (ДФ-2) → К-т 791 (ДФ-2).

Для відображення таких операцій, використовуємо Документ «Банківська виписка», та створюємо відповідні види операцій.

Приклад при використання окремого Джерела фінансування.

Супровід програм KBS

Потребуєте надійного супроводу для роботи з програмами KBS? Компанія “Системи для бізнесу” допоможе вам забезпечити безперебійну роботу бухгалтерії та професійну підтримку в будь-який момент.

Дізнатися більше про супровід KBS

Автоматизація обліку з програмою KBS

Хочете спростити бухгалтерські процеси? Програмні продукти KBS для бюджетних установ автоматизують рутинні завдання, зменшують ризик помилок і роблять вашу роботу простішою.

Дізнатися більше про продукти KBS

Податкові наслідки та Неприбутковий Статус

Операції з депозитами (внесення, повернення, відсотки) не оподатковуються ПДВ, відповідно до пункту 196.1.5 статті 196 ПК України. “…надання послуг з торгівлі валютними цінностями (у тому числі національною та іноземною валютою), банківськими металами, платіжними документами та цінними паперами (крім тих, що засвідчують право власності на частку/пай у майні), а також послуги, пов’язані з розміщенням, залученням та поверненням коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (страхування), у тому числі управління коштами та цінними паперами за договорами (угодами) про управління, інвестиційної діяльності (включаючи операції з інвестиційними активами, що здійснюються інститутами спільного інвестування), крім операцій з надання консультаційних послуг, брокерських, дилерських послуг, послуг з управління активами.” операції з надання послуг з управління цінними паперами, деривативами (фінансовими інструментами), а також операції з розміщення коштів на депозитах та повернення цих коштів виведені з-під об’єкта оподаткування ПДВ, оскільки вони не є постачанням товарів чи послуг у розумінні Кодексу.»

Отримання пасивного доходу у формі відсотків не призводить до втрати неприбуткового статусу КНП ЗОЗ, за умови дотримання ключових вимог, встановлених підпунктом 133.4.2 статті 133 ПК України:

1. КНП має бути внесено до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
2. Цільове використання доходів (Принцип неприбутковості) – отримані доходи (включаючи відсотки від депозитів) використовуються виключно на фінансування видатків на утримання такого КНП та реалізацію його статутних цілей (медичне обслуговування, розвиток матеріально-технічної бази тощо).
3. Заборона розподілу- КНП не здійснює розподіл отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників, учасників, членів органів управління або інших пов’язаних осіб.

Звітність по операціях з депозитами

Операції з розміщення коштів на депозитах та отримання пасивного доходу (відсотків) мають бути коректно відображені у фінансовій та податковій звітності КНП.

Фінансова звітність (Баланс, Звіт про фінансові результати)

Відображення залежить від класифікації тіла депозиту та характеру доходу:

Податкова звітність (Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації)

Як неприбуткова організація, КНП зобов’язане відобразити всі пасивні доходи для підтвердження дотримання вимог пп. 133.4.2 ПК України.

Дохід від відсотків (пасивний дохід) включається до частини I Звіту та відображається у рядку 1.9 «Пасивні доходи».

Підсумовуючи вищевикладене, слід зазначити, що облік депозитних операцій у КНП ЗОЗ вимагає комплексного підходу та уваги до деталей, оскільки поєднує норми цивільного, податкового та бухгалтерського права.

Ми детально розглянули ключові аспекти:

• Класифікація депозитів за строком, що визначає вибір правильних рахунків (313, 351, 352, 184).
• Правило нарахування відсотків (Дт 373 — Кт 719/733) згідно з НП(С)БО 15.
• Податкові наслідки, що підтверджують, що пасивний дохід не загрожує неприбутковому статусу за умови цільового використання коштів (пп. 133.4.2 ПК України).

Налагодження обліку цих фінансових операцій стає максимально ефективним завдяки використанню спеціалізованого програмного забезпечення, такого як KBS Бухгалтерія комунального підприємства. Правильне налаштування Джерел фінансування та використання транзитних рахунків (333, 791) дозволяє уникнути помилок і забезпечити бездоганну звітність перед контролюючими органами.

Складні питання мають прості рішення, коли є надійна підтримка від компанії Системи для бізнесу. Робота з фінансовими інструментами, що постійно змінюються, вимагає не лише знання стандартів, а й постійної актуалізації практик. Наші консультанти, що кожен день підтверджують свою експертність у сфері КНП, готові надати Вам фахову допомогу та забезпечити впевненість у правильності кожного бухгалтерського проведення.