Нова ставка військового збору з 1 грудня – коментарі ДПС

У зв’язку з прийняттям Закону №4015 про підвищення податків, ДПС публікує роз’яснення щодо особливостей сплати військового збору роботодавцями — подробиці.

Коли застосовувати ставку ВЗ 5% 

Докладно про прийняття і положення Закону України №4015, який встановлює підвищення ряду податків та серед іншого, запроваджує військовий збір для ФОП на спрощеній системі, ми докладно розповідали у цій статті.  Окрім того, опубліковано рахунки для сплати військового збору ФОП — деталі тут. 

Закон №4015 від 10.10.2024 вступив у дію 1 грудня 2024 року, окрім ряду положень, які запрацюють вже з 1 січня 2025. 

Важливо: законопроєктом № 9319 (Закон № 4113) до закону № 4015 внесено ряд змін щодо сплати військового збору. Зміни запрацюють після набрання чинності Законом 4113. Докладно про оновлення у цій статті.

Наразі податківці опублікували роз’яснення стосовно законодавчих змін у нарахуванні та сплаті військового збору податковими агентами, враховуючи роботодавців.

Як зміниться сплата військового збору для податкових агентів і роботодавців?

За інформацією податківців, якщо платнику податків нараховується зарплата за періоди, коли така зарплата зберігається за працівником відповідно до законодавства, для визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи слід відносини до відповідних податкових періодів їх нарахування. Сюди ж належать відпустки або лікарняні. Важливо: пам’ятаємо про пункт 2 прикінцевих та перехідних положень Закону №4015, яким визначено: доходи осіб, передбачених пунктом 162.1 статті 162 ПКУ, нараховані таким платникам за наслідками податкових періодів до 1 грудня, слід оподатковувати ВЗ за ставкою, чинною станом на відповідний період, незалежно від дати фактичної виплати. Виключення прямо визначені Податковим Кодексом.  Таким чином, зарплату за податкові періоди до 1 грудня 2024, у тому числі заробітну плату під час відпустки або суми допомоги по тимчасовій непрацездатності за періоди до 1 грудня, слід оподатковувати ВЗ за ставкою 1,5% незважаючи на фактичну дату виплати таких доходів. Нова ставка військового збору у розмірі 5% буде застосовуватись до заробітної плати, у тому числі за  час відпусток, та виплати по лікарняних за періоди після 1 грудня 2024 року.

Як зазначили податківці у роз’ясненні, згідно з положеннями підпункту 169.4.3 пункту 169.4 статті 164 ПКУ роботодавець має право перераховувати суми нарахованих доходів та утриманого ПДФО і ВЗ за будь-який період і в будь-яких випадках. Окремо зазначається, що податковий агент має право на такий перерахунок, навіть якщо платник податку має право на податкову соціальну пільгу.

Підсумуємо:

• заробітна плата за листопад 2024 обкладається ВЗ за ставкою 1,5%;
• лікарняні за період до 1 грудня обкладаються ВЗ за ставкою 1,5%, а починаючи з 1 грудня, за ставкою 5%;
• незалежно від дати фактичної виплати, відпускні за періоди до 1 грудня обкладаються військовим збором за ставкою 1,5%. Водночас відпускні, виплачені працівнику у листопаді за грудень 2024, слід оподатковувати із застосуванням ставки 5%;
• увага: ставка 5% застосовується до таких доходів, що нараховані податковими агентами платникам після 01.12.2024: виплати за цивільно-правовими договорами, орендна плата, проценти за депозитами, дивіденди тощо.

Як зазначається у роз’ясненні податкової, такі доходи вважаються доходом звітного періоду, в якому вони безпосередньо були нараховані, а не періодів, за які вони були нараховані.

Сплата ВЗ для військовослужбовців

Яку ставку ВЗ слід застосовувати для оподаткування доходів військових: ставка 1,5% від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 161 підрозділі 10 розділу ХХ Податкового Кодексу застосовується для військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту.

Під час дії воєнного стану не оподатковується ВЗ грошове забезпечення військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, працівників правоохоронних органів,

Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації.

Ознайомитись з повним текстом роз’яснення можна за посиланням.

Зміни до Закону 4015: нове у ВЗ для ФОП

Чи змінять положення Закону 4015 щодо військового збору для ФОП на спрощеній системі?

За інформацією нардепа Железняка, у склад законопроєкту № 9319 від 23.05.2023, було включено поправки до Закону № 4015, які були провалені при основному голосуванні. Зокрема, ці правки:

• скасують для ФОП на спрощеній системі застосування ВЗ заднім числом, у такому випадку ФОП єдинники будуть нараховувати і сплачувати ВЗ не з 01.10.2024, а з 01.12.2024.  
• планується запровадження пільг  щодо сплати ВЗ для ФОП за періоди перебування на лікарняному або у відпустці;
• можливість несплати ВЗ для ФОП, що зареєстровані на ТОТ або територіях бойових дій.
• також правками пропонується звільнити електронних резидентів від обов’язку сплати ВЗ;
• та інші зміни, раніше напрацьовані профільним комітетом та провалені у фінальному голосуванні.

Також планується виправити застосування ставки 5% за доходами, що підлягають річному декларуванню, і застосовувати цю ставку вже з 2025 року. Тож очікуємо на нове роз’яснення податківців.

Очікується, що наведені зміни запрацюють разом з набранням чинності  Закону на підставі законопроєкта № 9319 від 23.05.2023.

Актуальні новини для бухгалтера

Вам можуть бути корисні інші наші новини:

• Графік роботи казначейства на свята
• Перевірки 2025: які державні органи опублікували плани перевірок
• Індексація зарплати грудень 2024
• За січень 2025 подаємо оновлений звіт з праці
• Держбюджет 2025 підписано — деталі
• Закон № 4015 — що слід знати
• Звіт до ТЦК до 20 грудня — хто подає
• Нове у бронюванні працівників та важливості підприємств