Платимо аванс за товар: чи можна виписати дві податкові накладні?
Податківці нагадали про правила складання податкової накладної на кожне постачання та на суму коштів, в тому числі при отриманні авансу. Деталі складання ПН на передплату.
Як складається податкова накладна на аванс
Податківці нагадали про порядок складання податкової накладної на попередню оплату.
Платник податку має обов’язок скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов’язань. Податкова накладна формується в електронному вигляді з використанням кваліфікованого електронного підпису (КЕП) або удосконаленого електронного підпису на кваліфікованому сертифікаті е-підпису. Надалі таку податкову накладну необхідно зареєструвати у ЄРПН в термін, передбачений Податковим Кодексом. Відповідне положення передбачене пунктом 201.1 статті 201 ПКУ.
Важливо: скласти податкову накладну необхідно:
- на кожне повне або часткове постачання товарів чи послуг;
- а також на суму коштів, що надійшли на рахунок як аванс.
Зазначена вимога закріплена пунктом 201.7 статті 201 Податкового Кодексу.
Таким чином, при складанні ПН на аванс необхідно пам’ятати, що податкова накладна формується на дату виникнення податкових зобов’язань (дату першої події) окремо на кожне повне або часткове постачання товарів і послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок як попередня оплата.
Відповідно, не можна складати дві та більше ПН, якщо попередня оплата отримана однією сумою, або відбулось одноразове постачання товарів чи послуг. Якщо постачальник складає ПН таким чином, покупець не зможе віднести вказані в ПН суми ПДВ до податкового кредиту, оскільки податкові накладні не відповідають первинним документам та вимогам Податкового Кодексу та не дозволяє ідентифікувати операції.
Дата виникнення податкових зобов’язань при складанні ПН
Дата виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів чи послуг це дата, що припадає на податковий період, упродовж якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- дата зарахування коштів від покупця на рахунок як оплата товарів/послуг, або дата зарахування електронних грошей на електронний гаманець, у разі оплати готівкою — дата оприбуткування коштів у касі платника податку, дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
- дата відвантаження товарів:
- у разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства:
- у випадку надання послуг — дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, що складені в електронному вигляді, датою оформлення документа слід вважати дату його складення, незалежно від дати підписання е-підписом.
Докладно про дату виникнення податкових зобов’язань можна переглянути у статті 187 Податкового Кодексу.
Як формується податковий кредит
Порядок формування податкового кредиту наведено у статті 198 Податкового Кодексу. Податковий кредит звітного періоду визначається на основі договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та формується з сум податків, сплачених упродовж відповідного періоду у зв’язку з такими діями:
- придбання або виготовлення товарів та наданням послуг;
- придбання (будівництво, спорудження) ОЗ, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;
- ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Дата віднесення сум податку до податкового кредиту слід вважати дату події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з рахунку платника податку як оплата;
- дата отримання платником податку товарів чи послуг.
Відповідно до статті 44 Податкового Кодексу, платники податків ведуть облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухобліку, фінзвітності, інших документів та даних, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів відповідно до законодавства. При цьому платникам податку заборонено формувати показники, спираючись на інформацію, що не підтверджена документами, викладеними у пункті 44.1 статті 44 ПКУ.
Зверніть увагу: відповідно до пункту 198.6 Податкового Кодексу, не належать до податкового кредиту суми ПДВ, що не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі ПН та РК, або не підтверджені митними деклараціями чи іншою документацією, встановленою пунктом 201.11 Кодексу. У разі виявлення під час перевірки не підтверджених відповідними документами сум податку, що включені до податкового кредиту, до платника ПДВ застосовується відповідальність. Разом з тим, зареєстровані в ЄРПН накладні дають отримувачу товарів чи послуг право нарахувати суми податку, що відносяться до податкового кредиту.
Таким чином, покупець може віднести суми ПДВ до податкового кредиту на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН постачальником за фактом проведення господарської операції з постачання на дату виникнення податкових зобов’язань за цією операцією, показники якої відповідають складеній за господарською операцією первинці. Якщо дані у податковій накладній, наприклад номенклатура або кількість товарів чи послуг, відрізняються від даних, вказаних у первинних/бухгалтерських документах, зазначена податкова накладна є підставою для формування податкового кредиту покупцем.
Таким чином, платник ПДВ повинен скласти ПН окремо:
- на кожне повне або часткове постачання товарів чи послуг;
- на суму коштів, що надійшли на рахунок платника ПДВ як оплата/аванс.
Постачальник та покупець самостійно встановлюють черговість зарахування авансового платежу в рахунок постачання товарів чи послуг, а також встановлюють, за яку номенклатуру товарів/послуг здійснюється попередня оплата, наприклад:
- аванс у розмірі 20% кожної одиниці номенклатури товарів/послуг за договором;
- або 100% оплати певної номенклатури товарів/послуг на суму 20% від усієї вартості товарів/послуг за договором.
В обох випадках ПН слід скласти на суму попередньої оплати з зазначенням фактичної кількості номенклатури товарів/послуг, за яку здійснено попередню оплату.
Складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів/послуг однією сумою або у разі одноразового постачання товарів/послуг не відповідає нормам ПКУ та не є підставою для формування податкового кредиту.
Інші актуальні новини для вас
Вам можуть бути цікавими такі статті за останній час:
Коментарів поки що немає...