Поворотна фінансова допомога — важливі нюанси, які треба знати бухгалтеру

Поворотна та безповоротна фінансова допомога: хто надає, коли повертати, особливості оподаткування.

Поворотна фінансова допомога: ключові положення

Для кожного бухгалтера та підприємця в Україні розуміння особливостей поворотної фінансової допомоги (ПФД) є критично важливим. Податковий кодекс України чітко розмежовує фінансову допомогу на безповоротну та поворотну.

Фінансова допомога за ПКУ

Підпункт 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу поділяє фінансову допомогу на надану безповоротно або на поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога охоплює:

• Кошти, передані платнику податків за договорами дарування або аналогічними угодами, або ж без укладення таких договорів.
• Суми безнадійної заборгованості, що були відшкодовані кредитору після їх списання.
• Борг одного платника податків перед іншим, якщо його не стягнуто після закінчення строку позовної давності.
• Основна сума кредиту або депозиту, надана без встановлення термінів повернення (за винятком безстрокових облігацій та депозитів до запитання у банках), а також несплачені (списані) відсотки за такими сумами.

Поворотна фінансова допомога (ПФД) є поширеним інструментом у діловій практиці.  Її чітке визначення наведено у підпункті 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України. 

Поворотна фінансова допомога – це сума коштів, яка надходить платнику податків у користування за угодою, що не передбачає нарахування процентів чи будь-яких інших форм компенсації за використання цих коштів, і при цьому є обов’язковою до повернення.

Підставою для отримання поворотної фінансової допомоги слугує договір позики. Відносини, що виникають за таким договором, детально регулюються статтями 1046–1053 Цивільного кодексу України (ЦКУ) від 16 січня 2003 року № 435-IV.

Згідно зі статтею 1046 ЦКУ, за договором позики:

• Одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші визначені речі;
• Позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві відповідну суму грошових коштів або таку ж кількість речей того ж роду та якості.

Стаття 1049 ЦКУ встановлює ключове зобов’язання позичальника: повернути позику (грошові кошти в тій самій сумі або речі аналогічної кількості, роду та якості) у строк та в порядку, визначених договором.

При цьому, українське законодавство чітко розрізняє поняття “строк дії договору” та “строк (термін) виконання зобов’язання” (статті 530, 631 ЦКУ).

• Строк виконання зобов’язання: відповідно до статті 530 ЦКУ, якщо у зобов’язанні встановлено конкретний строк (термін) його виконання, то це зобов’язання підлягає виконанню саме в цей визначений період.
• Строк дії договору: стаття 631 ЦКУ визначає строк договору як час, протягом якого сторони мають право здійснювати свої права та виконувати свої обов’язки відповідно до умов, зафіксованих у договорі.

Важливо зауважити, що основна сума ПФД, отримана фізособою на підставі договору протягом строку його дії, не є об’єктом оподаткування ПДФО.

Водночас, можливі винятки, коли суми боргу включаються до доходу платника, з обов’язком відображення їх в декларації про майновий стан та доходи, а також самостійною сплатою податкових зобов’язань. З деталями можна ознайомитися за посиланням.

Поворотна фінансова допомога та спрощена система оподаткування

Правові засади спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюються главою 1 розділу XIV “Спеціальні податкові режими” ПКУ. Податковий кодекс передбачає ряд обмежень щодо права на надання поворотної фінансової допомоги підприємцями на спрощеній системі оподаткування.

Розглянемо важливі нюанси для юридичних осіб – платників єдиного податку (ЄП) третьої групи.

Пункт 291.5 статті 291 ПКУ визначає види діяльності, які виключають можливість бути платником ЄП третьої групи. Зокрема, це стосується суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва (за винятком певних видів страхової діяльності, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України від 18 листопада 2021 року № 1909-ІХ «Про страхування», сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розд. III ПКУ (п.п. 6 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ).

Відповідно до Національного класифікатора України ДК 009:2010 “Класифікація видів економічної діяльності”, надання фінансової допомоги (включно з ПФД) належить до коду 64 “Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення”. Податківці на порталі ЗІР зазначають, що юрособа, яка є платником єдиного податку, може надавати безповоротну фінансову допомогу іншим юрособам, за умови, що таке надання не проводиться на постійній основі.

Якщо юридична особа – платник ЄП третьої групи систематично надає безповоротну чи поворотну фінансову допомогу іншим юридичним особам, це може бути розцінено як надання фінансових послуг. Це у свою чергу унеможливлює застосування спрощеної системи оподаткування для такого платника.

Детальніше можна прочитати у роз’ясненні податківців за посиланням.

Чи можуть юридичні особи – платники ЄП четвертої групи надавати фінансову допомогу?

Для платників єдиного податку четвертої групи ПКУ не встановлює обмежень щодо надання фінансової допомоги (як поворотної, так і безповоротної). Таким чином, вони можуть здійснювати такі операції.

Оподаткування поворотної фінансової допомоги для фізичних осіб

Сума ПФД, яка була повернута вчасно, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Якщо ПФД не повертається у визначений договором строк і анулюється (прощається) кредитором до закінчення строку позовної давності (п.п. “д” п.п. 164.2.17 ст. 164 ПКУ) або після спливу строку позовної давності ( п.п. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 ПКУ), сума заборгованості включається до оподатковуваного доходу фізичної особи. Вона відображається у річній податковій декларації про майновий стан і доходи.

Таке ж правило діє у разі надання поворотної фінансово допомоги юридичною особою – нерезидентом: у разі вчасного повернення у строк, передбачений договором, сума не оподатковується. У випадку не повернення ПФД у визначений договором термін, суму такої допомоги слід включити до доходу фізособи з відображенням у річній податковій декларації про майновий стан і доходи. Тобто сума ПФД відображається в річній декларації лише у разі її неповернення у передбачені саме договором позики терміни.

Поворотна фінансова допомога: оподаткування для ФОП загальників

Яка позиція податківців щодо оподаткування суми поворотної фінансової допомоги, отриманої ФОП на загальній системі? 

На ресурсі ЗІР податківці роз’яснили, що одержана підприємцем на загальній системі оподаткування поворотна фіндопомога не включається до складу доходу суб’єкта господарювання протягом дії договору. У випадку, коли сума ПФД не повертається у визначений договором термін, вона включається до складу доходів ФОП та оподатковується на загальних підставах.

ПФД для ФОП у разі неповернення: коли виникає дохід

Розглянемо, до якого звітного періоду слід включати дохід ФОП єдинника 1-3 груп, у випадку, коли ПФД  не повернуто упродовж 12 календарних місяців.

Дохід ФОП визначається згідно з підпунктом 292.1.1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ. До доходу ФОП, згідно з статтею 292 ПКУ, не включається суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання. Це передбачено пунктом 292.11 статті 292 Податкового Кодексу.

• Для ФОП 1 та 2 груп спрощеної системи податковим (звітним) періодом є календарний рік. Сума ПФД, що не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, відображається у складі доходів такого платника за підсумками податкового (звітного) року, на який припадає термін її повернення. Якщо суму поворотної фінансової допомоги не повернуто у цей строк, і при цьому у ФОП перевищено встановлені обсяги доходів, такі ФОП мають подати декларацію у строки, визначені для квартального періоду.
• Для ФОП 3 групи податковим (звітним) періодом є календарний квартал. Відображення суми ПФД, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, здійснюється за підсумками звітного кварталу, на який припадає термін повернення такої допомоги.

ПФД, не повернута протягом 12 місяців, оподатковується за ставками, визначеними у пп. 293.2, 293.3 ст. 293 ПКУ. У разі перевищення визначених для фізосіб-підприємців на єдиному податку лімітів доходів для відповідної групи, такий підприємець повинен  оподаткувати суму перевищення ліміту за ставкою єдиного податку у розмірі 15 відсотків.

Ознайомтеся з повним роз’ясненням на порталі ЗІР.

Актуальні новини для бухгалтера

Читайте також:

• Мінфін оновить класифікації бюджетних видатків: деталі
• Закон № 4505: масштабні зміни щодо статзвітності, податковим обов’язкам для мобілізованих підприємців, застосуванню штрафів
• Індексація 2025: фахівці Держпраці пояснили, звідки починати відлік
• ДПС знову попереджають про порушення — скільки кас РРО має бути
• МЗП з 1 липня 2025 — деталі законопроєкта
• Працівник не пройшов ВЛК — у яких випадках настає відповідальність роботодавця
• Податок на маркетплейси: деталі законопроєкта 13232

Шановні читачі, зверніть увагу, що інформація у нашому блозі подається виключно спираючись на офіційні джерела державних органів та сертифіковані інформаційні видання. Ключові дати та числові значення показників діють станом на дату публікації статті, тому в разі їх зміни ми не змінюємо текст новини, а публікуємо нову з актуальними даними. Для уникнення помилок у роботі шукайте у нашому блозі новину із більш актуальною датою відповідно теми, що вас цікавить.