Продаж товарів нижче собівартості: податкові та облікові аспекти

У сучасних економічних реаліях підприємства часто стикаються з необхідністю реалізації товарів за ціною, нижчою за собівартість. Така ситуація викликає низку питань щодо податкових наслідків та правильності відображення в обліку. Розглянемо основні аспекти цієї теми, спираючись на чинне законодавство та роз’яснення контролюючих органів.

Податок на прибуток: ключові моменти

Згідно з підпунктом 134.1.1 Податкового кодексу України (ПКУ), об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами. Важливо зазначити, що ПКУ не передбачає коригування фінансового результату до оподаткування за операціями між резидентами України, в яких ціна продажу готової продукції є нижчою, ніж ціна придбання.

Законодавство України не забороняє встановлення ціни продажу (реалізації) товарів/продукції нижче собівартості, за винятком товарів, на які державою встановлено мінімальні ціни (стаття 10 Закону України “Про ціни і ціноутворення” від 21.06.2012 р. № 5007-VI).

Ділова мета операцій

Податкові органи звертають особливу увагу на наявність розумної економічної причини (ділової мети) при здійсненні операцій. Відповідно до підпункту 14.1.231 ПКУ, ділова мета передбачає намір платника податків одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Важливо зазначити, що умови щодо ділової мети застосовуються для цілей статті 39 ПКУ, в тому числі при доведенні обставин, що свідчать про відсутність ділової мети, у випадках, визначених пунктом 140.5 ПКУ.

Бухгалтерський облік операцій з продажу нижче собівартості

У бухгалтерському обліку операції з продажу товарів нижче собівартості відображаються як звичайні операції з реалізації товарів (продукції). При цьому собівартість запасів визначається відповідно до вимог НП(С)БО 9 “Запаси”, а собівартість власної продукції формується згідно з НП(С)БО 16 “Витрати”.

ПДВ при продажу нижче собівартості

Відповідно до пункту 188.1 ПКУ, база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості. Однак, існують певні обмеження:

1. База оподаткування операцій з постачання придбаних товарів не може бути нижче ціни їх придбання.
2. База оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів не може бути нижче звичайних цін.

Визначення звичайної ціни

Згідно з підпунктом 14.1.71 ПКУ, звичайна ціна – це ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

Складання податкових накладних

При продажу товарів нижче собівартості постачальник має скласти дві податкові накладні:

1. На суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання.
2. На суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/звичайної ціни над фактичною ціною.

Детальні вимоги щодо заповнення податкових накладних викладені в пункті 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.2015 р. № 1307.

Судова практика

Верховний Суд у своїй постанові від 10.12.2019 р. у справі № П/811/1512/14 зазначив, що прибутковість кожної окремої операції не є обов’язковою ознакою господарської діяльності. Господарська діяльність може включати і окремі збиткові операції, здійснення яких викликано об’єктивними причинами.

Фактори ціноутворення

Верховний Суд звертає увагу на те, що до факторів ціноутворення, крім рівня витрат, пов’язаних із виробництвом товару, належать:

Висновок

Продаж товарів нижче собівартості – це складне питання, яке потребує уважного розгляду з точки зору податкового законодавства та бухгалтерського обліку. Підприємствам слід враховувати всі аспекти таких операцій, включаючи визначення бази оподаткування ПДВ, складання податкових накладних та обґрунтування економічної доцільності таких операцій.