5 питань щодо ПН в режимі експортного забезпечення

Як складати ПН та РК за операціями у режимі експортного забезпечення: розглянемо деякі випадки заповнення та формування.

Режим експортного забезпечення (РЕЗ) встановлює особливі правила для ПДВ-обліку при експорті окремих видів товарів. Докладно про РЕЗ читайте у статті за посиланням.

Розглянемо ключові моменти, що стосуються реєстрації та коригування податкових накладних (ПН-РЕЗ) у цьому режимі, ґрунтуючись на роз’ясненнях податкових органів.

Ліміт для безумовної реєстрації ПН-РЕЗ: чи доступний він платнику?

Інформація щодо розрахункової величини (ліміту) для безумовної реєстрації ПН-РЕЗ не надсилається платнику і не доступна для перегляду в Електронному кабінеті.

Податківці пояснюють це тим, що ця величина є динамічною та постійно змінюється. Крім того, наявність чи відсутність залишку цієї суми не є єдиною і вирішальною умовою для відповідності ознакам безумовної реєстрації чи зупинення реєстрації ПН-РЕЗ.

Скасування ПН-РЕЗ без митної декларації: процедура та відновлення ліміту

Якщо з дати реєстрації ПН-РЕЗ в ЄРПН минуло 30 календарних днів, і протягом цього періоду не було оформлено митну декларацію на ці товари, реєстрація такої ПН-РЕЗ (разом із складеними до неї розрахунками коригування) скасовується.

Про скасування платнику надсилатиметься відповідна квитанція. При цьому важливо, що реєстраційна сума (ліміт) у Системі електронного адміністрування ПДВ буде поновлена.

Складання Розрахунку коригування у режимі експортного забезпечення після кількох додаткових декларацій

Якою датою та за яким курсом НБУ складати РК для приведення показників ПН у відповідність із показниками митної декларації за операціями з експорту окремих видів товарів в РЕЗ, якщо було оформлено декілька додаткових декларацій, в яких були зазначені різні курси НБУ?

Розрахунок коригування з метою приведення показників ПН у відповідність із показниками митної декларації складається згідно з п.п. «б» п.п. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

РК-2 складається та реєструється в ЄРПН лише після завершення вивезення товарів у митному режимі експорту та подання усіх необхідних додаткових декларацій.

Якщо процедуру митного оформлення не завершено (відсутня ознака завершення переміщення товарів), РК-2 не може бути зареєстрований в ЄРПН.

Особливості при кількох додаткових деклараціях:

• Умовою для складання РК-2 є наявність в останній додатковій декларації ознаки завершення переміщення товарів (у вигляді відповідного коду особливості переміщення).
• В ЄРПН може бути зареєстрований тільки один РК-2.
• РК-2 складається не раніше дати оформлення останньої додаткової декларації до відповідної періодичної або спрощеної митної декларації, яка містить ознаку про завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною митною декларацією.
• У графі 8 такого РК-2 зазначається середня ціна за одиницю товару (без ПДВ), визначена на підставі даних про ціну та курсу НБУ, відображених у кожній з таких додаткових декларацій.

Зверніть увагу: щоб відкоригувати дані ПН у разі зміни товару через зміну курсу валют, розрахунки коригування складаються таким чином:

• до початку митного оформлення – шляхом складання розрахунку коригування у зв’язку зі зміною кількісних або вартісних показників (РК-1);
• після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів – шляхом складання розрахунку коригування з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації (РК-2).

РК_РЕЗ_3 складається раніше дати отримання Повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення.

Як заповнюється заголовна частина ПН-РЕЗ (ставка 0%)?

При складанні ПН-РЕЗ у заголовній частині автоматично заповнюються такі елементи:

• «Тип причини складання ПН»: 22 (одна дата та порядковий номер можуть мати лише одну ПН з типом «22»).
• Індивідуальний податковий номер (ІПН) отримувача: 300000000000.
• Поля «Зведена податкова накладна» та «Складена на операції, звільнені від оподаткування» – не заповнюються.
• Блок «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України»:
  • Рядок «договір (контракт)»: обов’язково заповнюються поля «дата» та «номер».
  • Поле «відмітка про форвардний контракт»: позначка «Х» ставиться лише, якщо контракт є форвардним.
  • Поле «митна декларація»: не заповнюється при складанні ПН-РЕЗ, а може бути зазначене в РК, складеному після митного оформлення.
• Код «7» у порядковому номері: Проставляється у другій частині порядкового номера, якщо експорт здійснює платник ПДВ, у якого частка неотриманих коштів за експортом Товарів-РЕЗ протягом попередніх 12 місяців не перевищує 20,0 відсотків. У такій ПН_РЕЗ зазначається виключно ставка ПДВ – 0 відсотків.

Виправлення помилкової ставки ПДВ (14% або 20% замість 0%) у ПН в РЕЗ

Податковий кодекс України передбачає, що для операцій із вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів (товари РЕЗ) можуть застосовуватися ставки ПДВ 0%, 14% або 20%.

Проте, для платників, які відповідають вимогам, визначеним п.п. «а» п. 97.2 п. 97 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, у Податковій накладній в режимі експортного забезпечення (ПН-РЕЗ) у другій частині порядкового номера необхідно вказати код «7» (п. 6 Порядку заповнення податкової накладної, Наказ Мінфіну від 31.12.2015 № 130). Ставка оподаткування ПДВ у зазначений ПН_РЕЗ повинна становити виключно 0%. 

Важливо: ПН-РЕЗ, яка не була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), не надає платнику можливості розпочати митне оформлення товару.

Якщо платник помилково склав та зареєстрував ПН-РЕЗ зі ставкою ПДВ 14% або 20% замість належних 0%, необхідно вчинити наступні дії:

1. Скласти нову ПН-РЕЗ зі ставкою 0%.
2. У другій частині порядкового номера нової ПН-РЕЗ обов’язково зазначити код «7».

Реєстрацію ПН-РЕЗ з помилковою ставкою ПДВ (14% або 20%) буде автоматично скасовано, як тільки мине 30 календарних днів з дати її реєстрації в ЄРПН, оскільки протягом цього періоду за нею не буде оформлена митна декларація.

Інші питання щодо РЕЗ

Усі відповіді податківців щодо складання ПН та РК до таких податкових накладних в Режимі експортного забезпечення за посиланням.

Програма BAS АГРО. Бухгалтерія призначенв для ведення автоматизованого обліку в компаніях аграрної галузі та фермерських господарствах. З його допомогою ви можете здійснювати бухгалтерський і податковий облік, розрахунки з пайовиками, формувати і відправляти регламентовану звітність безпосередньо до контролюючих органів. Деталі тут.

Важливі новини для бухгалтера

Зверніть увагу на інші матеріали за останній час:

• Власні кошти ФОП на рахунку: чи доведеться включати до доходу єдинника
• Що буде, якщо не встигнути оцифрувати паперові трудові книги
• Виправлення помилок в ЄДР — роз’яснює Мін’юст
• Як оформити виклик працівника до ТЦК в різних випадках
• Індексація листопад 2025: кому проводити
• Пам’ятка ФОП 2 групи
• Повідомлення про найманих працівників: зміни з 1 жовтня 2025
• План перевірок оновлено на вересень 2025: кому чекати на перевірки

Шановні читачі, зверніть увагу, що інформація у нашому блозі подається виключно спираючись на офіційні джерела державних органів та сертифіковані інформаційні видання. Ключові дати та числові значення показників діють станом на дату публікації статті, тому в разі їх зміни ми не змінюємо текст новини, а публікуємо нову з актуальними даними. Для уникнення помилок у роботі шукайте у нашому блозі новину із більш актуальною датою відповідно теми, що вас цікавить.