Механізм розблокування ПН/РК

Про факт зупинення реєстрації ПН або РК в Єдиному реєстрі податкових накладних платник ПДВ дізнається з квитанції, яка надходить протягом операційного дня в автоматичному режимі одночасно і продавцю, і покупцю. Квитанція є підтвердженням зупинення реєстрації ПН/РК та містить інформацію з зазначенням критеріїв ризикованості, що стали причиною такого блокування

Для розблокування ПН/РК платник ПДВ діє в залежності від причини блокування (зупинення реєстрації) ПН/РК

1. Якщо платника ПДВ включено до переліку ризикових платників. В цьому випадку реєстрація всіх ПН/РК буде зупинена до моменту виключення платника із зазначеного переліку. Для цього платник подає копії документів і пояснення для їх розгляду комісією регіонального рівня.

2. Блокування ПН/РК з причини ризиковості операції.

В цьому випадку платник може подати Таблицю даних (щодо відповідності номенклатури придбаних і реалізованих продукції/послуг), яка допоможе не допустити зупинення реєстрації ПН/РК за ідентичними операціями. 

Таблиця подається за встановленою формою згідно з додатком 5 до Порядку № 1165 разом із поясненням.

Вона має містити тільки ті коди УКТ ЗЕД і ті коди КВЕД, які дійсно відповідають діяльності платника, по якому зупинена податкова накладна. До Таблиці обов’язково додайте пояснення щодо діяльності підприємства та копії документів, які її підтверджують. Коди УКТ ЗЕД або ДКПП зазначайте із такою самою кількістю знаків, що й у вхідних та вихідних ПН. Таблицю даних платника ПДВ  можна подати як до, так і після зупинення реєстрації ПН/РК.

🎯🎯Модуль “Облік ПДВ” у програмі M.E.Doc – усі операції з ПДВ як на долоні. Дізнавайтесь вартість ТУТ і працюйте впевнено!

Пояснення та копії документів для розблокування ПН/РК подаються на розгляд комісії регіонального рівня, яка буде ухвалювати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК у ЄРПН. У п. 5 Порядку № 520 наведено перелік необхідних для розблокування документів, до яких належать копії договорів, первинних і розрахункових документів, які умовно можна розділити на дві групи:

1) документи, пов’язані з придбанням та/або виробництвом товарів/послуг із заблокованої ПН/РК;

2) документи, що підтверджують операцію з постачання (відвантаження покупцю, оплату), за фактом якої й було складено заблоковану ПН/РК.

Під час підготовки документів потрібно пам’ятати таке:

• пояснення та копії документів платник ПДВ може подати тільки протягом 365 календарних днів, що настають за датою оформлення ПН/РК (п. 6 Порядку № 520);
• кількість доданих до повідомлення (ідентифікатор форми F/J 1312603) документів (за допомогою додатка «Документ довільного формату – ідентифікатор форми F/J 1360102») не повинна перевищувати 100 шт. При цьому розмір вкладень (у форматі PDF, PNG або JPG) до такого документа не повинен перевищувати 2 Мб;
• засвідчувати підписом або печаткою копії документів не потрібно, оскільки такі документи подаються у відсканованому вигляді у форматі PDF з відповідним накладенням на них кваліфікованого електронного підпису та печатки.

Платник ПДВ може подати один пакет документів до декількох заблокованих ПН/РК, якщо вони були складені на одного отримувача за одним і тим самим договором і у таких ПН/РК відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або послуг згідно з ДКПП).

Повідомлення заповнюється наступним чином: у полі «Дата повідомлення» вказується поточна дата; полі «Номер повідомлення» – порядковий номер згідно з нумерацією таких повідомлень у платника, також може бути наведений, наприклад, номер ПН, для розблокування якої складається повідомлення; таблиці – реквізити ПН/РК, реєстрація яких зупинена; під таблицею – кількість додатків (копій документів, які будуть подаватися разом із повідомленням); у полі «Пояснення» у довільній формі наводяться пояснення щодо операції постачання, за якою була заблокована ПН або РК. Зазначимо, що поле для пояснень у повідомленні невелике і, якщо в ньому не міститься вся необхідна інформація, її слід надати окремо, а в цьому полі написати, наприклад: «Пояснення викладено в окремому документі на ___ аркушах, що додається».

Перелік копій документів, які знадобляться органу ДПС для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, міститься в п. 5 Порядку № 520

До нього входять:

• договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
• договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, що одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
• первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; -розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
• документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Зазначимо, що цей перелік документів не є вичерпним. Тобто платники ПДВ формують пакет документів залежно від своєї ситуації і можуть доповнювати його необхідними документами (наприклад, копіями оборотно-сальдових відомостей за рахунками 10, 20, 26, 28 і т. п.).

Для успішної операції із розблокування ПН/РК документи повинні містити відповіді на запитання про те, як (звідки) був отриманий товар, де здійснювалася господарська операція, хто був у ній задіяний, хто є покупцем (отримувачем) товарів (послуг).

Податківці приділяють пильну увагу поясненню, тому дуже важливо скласти його правильно. Під час підготовки пояснення насамперед потрібно пам’ятати, що метою його подання є підтвердження реальності господарської діяльності. Також у поясненні рекомендуємо детально описати операцію, за якою заблоковано реєстрацію ПН/РК, і вказати документи, що підтверджують здійснення цієї операції (краще в хронологічному порядку).

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

• або приймає рішення про реєстрацію ПН/РК у Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПКУ, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
• або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК у Реєстрі (далі – Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку із пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; 
• або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК у Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПКУ, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв’язку.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК у Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів для підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК у Реєстрі в разі:

• ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
• та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Якщо комісія регіонального рівня прийняла негативне для нас рішення то ми прямуємо далі в напрямку адміністративного оскарження Рішення про відмову, подаючи скаргу до комісії центрального рівня (ДПС України), або ж починаємо судове оскарження (п. 56.1 ПКУ, п. 13 Порядку № 520).

До скарги на Рішення про відмову вам необхідно буде повторно підготувати та додати:

• копії усіх документів, які підтверджують інформацію зазначену в ПН/РК;
• розширені пояснення операцій за відомим нам принципом “Що? Де? Коли?”, а також детальний опис порушень прав та інтересів підприємства з боку податкового органу.

Для підготовки Скарги, ви можете використати ті ж документи та детальні пояснення, які готували до цього при поданні письмових пояснень прикріплених до Повідомлення, проте, можете її розшити детальніше описавши особливості здійснення конкретної операції, за якою заблоковано ПН/РК, матеріально-технічне забезпечення, наявність трудових ресурсів, тощо. Адже це допоможе переконати контролерів у реальності господарської операції.

Особливу увагу слід звернути на найпоширеніше порушення з боку ДПС, а саме, – не визначення податковим органом конкретних документів, ненадання яких стало причиною для відмови в реєстрації ПН/РК.

Саму ж форму Скарги визначено додатком 1 до Порядку розгляду скарг.

Водночас, разом з уніфікованою формою скарги платник податків може надати документ довільного формату (розширений текст скарги) про який вже згадувалося.

Якщо ж Скарга до ДПС України результату не дала, то єдиним шляхом захистити інтереси підприємства є звернення до суду. Одразу слід наголосити, що судова практика по цій категорії спорів є досить успішною для платників податків.