Нове у подачі звітності та сплаті податків під час війни

Як зміниться подання звітності та сплаті податків протягом воєнного стану після прийняття законопроекта №7360? Розглядаємо основні зміни.

Про положення законопроєкту №7360 читайте у попередніх матеріалах:

• Що зміниться у ПДВ у зв’язку з прийняттям Законопроєкту №7360? 
• Які зміни передбачає проєкт Закону №7360? Розглядаємо тут. 

Верховна Рада прийняла законопроєкт №7360, що очікує на підпис президента. У цьому матеріалі ми розглянемо, які оновлення вносить цей законопроєкт щодо  відповідальності за порушення строків подання звітності та сплати податків під час воєнного стану на території України. Інформуємо, з’явився президентський законопроєкт №7389 щодо продовження воєнного стану в Україні до 23 серпня.

Які зміни пропонує Законопроєкт №7360 щодо сплати податків

Нагадаємо, Закон України №2115 від 03 березня 2022 року вніс у Податковий Кодекс положення щодо звільнення платника податків від відповідальності у випадку неможливості у такого платника виконати свій податковий обов’язок. Відповідна норма закріплена пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу. При цьому передбачено, що у випадку, якщо платник податків скористався зазначеним положенням, він повинен виконати свій податковий обов’язок у повному обсязі упродовж 6 місяців від дати закінчення воєнного стану в Україні.

Зазначена норма стосується:

• додержання платниками податків термінів сплати податків та зборів, а також подання звітності, серед іншого, встановленої у пункті 46.2 Податкового Кодексу;
• повернення обов’язку реєстрації податкових та акцизних накладних, а також відповідних розрахунків коригування до них ;
• обов’язок подання е-документів з відомостями щодо фактичних залишків пального, обсягах обігу пального, обігу спирту етилового.

Зверніть увагу, що наведені звільнення стосуються саме тих платників податків, які у зв’язку з воєнним станом, внаслідок ведення бойових дій, позбавлені можливості своєчасно виконувати свої податкові обов’язки. Наразі не встановлено чітких критеріїв та умов, за яких платник податків може вважатися таким, що не може виконувати свої податкові обов’язки. Відтак платникам, постраждалим внаслідок бойових дій, наразі доводиться збирати докази для майбутніх перевірок щодо неможливості вчасної сплати податків і подання звітності. Наразі ж уряд планує зняти відповідальність за несвоєчасне оприлюднення фінансової звітності до кінця воєнного стану. Докладніше читайте тут. 

Розглянемо, які основні зміни вносить Законопроєкт №7360.

Уточнюється момент з можливістю чи неможливістю платника виконувати його податковий обов’язок. Зокрема, Законопроєкт №7360 встановлює, що ті платники податків, які можуть вчасно виконувати свої податкові обов’язки, звільнені від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків  протягом воєнного стану. При цьому проєкт висуває певні умови для застосування такого положення:

• у випадку, коли крайній строк виконання податкових обов’язків припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності новим законом на базі законопроекту № 7360;
• при умові реєстрації зазначеними платниками ПН та РК в ЄРПН до 15.07.2022;
• у випадку подання відповідної податкової звітності до 20.07.2022;
• за умови сплати податків та зборів у термін не далі 31.07.2022.

Таким чином, встановлюється період, у який всі платники податків звільнені від відповідальності за невиконання чи несвоєчасне виконання податкових обов’язків — від 24.02.2022 до дати набуття чинності новим законом на основі законопроєкту №7360. При цьому до зазначених дат платник зобов’язаний подати усю звітність, сплатити податки та збори, зареєструвати ПН та РК в ЄРПН.

Що стосується платників, які наразі не мають можливості виконувати свої податковий обов’язок, то вони надалі звільнені від відповідальності за нормою, встановленою пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу. При цьому їм необхідно буде надати документи на доведення неможливості виконати податковий обов’язок у визначені терміни.

Законопроєкт №7360 та відокремлені підрозділи

Законопроєкт №7360 встановлює відповідальність у разі наявності у платника податків відокремлених підрозділів. Адже відокремлений підрозділ може мати податковий обов’язок стосовно подання звітності та сплати податків, або ж зазначені податкові обов’язки за нього виконує головне підприємство. 

Передбачено, що платник податків звільняється від відповідальності у випадку неможливості у платника податків виконати стосовно  філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу податковий обов’язок:

• з додержання строків сплати податків та зборів, а також подання звітності, у тому числі встановленої у пункті 46.2 Податкового кодексу;
• з реєстрації у ПН, АН, розрахунків коригування до них у належних реєстрах;
• подання е-документів про фактичні залишки пального, обсяги обігу пального, спирту етилового.

Звільнення від передбаченої ПКУ відповідальності відбувається в межах діяльності, що ведеться через філії, представництва, відокремлені підрозділи тощо, на час до закінчення ВС.

Якщо у платника з’явилась можливість виконати податковий обов’язок, зокрема і щодо відокремленого підрозділу тощо, у випадку, якщо граничний термін виконання такого обов’язку припадає на період з 24.02.2022 року до дати відновлення можливості виконання обов’язку, платник податків звільняється від відповідальності. При цьому такий платник зобов’язаний виконати зазначений податковий обов’язок  упродовж 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків. 

Спеціальна група платників ЄП зі ставкою 2% — що зміниться

Законопроєкт №7360 передбачає, що платники ЄП за ставкою 2% звільняються від відповідальності за невчасне виконання податкових обов’язків, граничний термін за якими припадає на період з 2402.2022 до дати переходу зазначених платників на сплату ЄП 2%. При цьому до них застосовується умова виконати податкові обов’язки з реєстрації ПН та РК, подання звітності, сплати податків тощо упродовж 60 днів від дати повернення на попередню систему оподаткування.

Наразі відповідно до Податкового кодексу є такі варіанти завершення застосування ставки ЄП 2%:

• подання заяви про відмову від застосування спеціальної  ставки ЄП 2%;
• автоматичне завершення використання ставки ЄП 2% після завершення воєнного стану.

Зверніть увагу, що зазначене положення щодо звільнення від відповідальності буде застосовуватися виключно у випадку повернення платника податків на застосування попередньої системи оподаткування, на якій платник перебував до переходу. Тобто у разі автоматичного завершення використання ставки 2% платник автоматично повертається на попередню систему, і до нього застосовується зазначене положення. У разі добровільного завершення використання ставки 2% звільнення від відповідальності застосовується лише у разі повернення на попередню систему оподаткування.

Як відмовитися від застосування спеціальної групи єдиного податку зі ставкою 2% доходу, читайте за посиланням. 

Самостійне нарахування штрафів після законопроєкту 7360

У разі, якщо платник самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, такий платник повинен діяти відповідно до положень пункту 50.1 Податкового Кодексу, тобто:

1. надіслати уточнюючий розрахунок, сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% від суми недоплати до подання уточнюючого розрахунку;
2. або відобразити суму недоплати у складі декларації з відповідного податку, що подається за наступний податковий період після періоду виявлення факту заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу 5% від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з такого податку.

Наразі Законопроєкт №7360 врегульовує правила застосування самостійного нарахування штрафів під час воєнного стану. Зокрема, у випадку самостійного виправлення платником податків у податкових періодах з 24.02.2022 до 25 липня 2022 року, з дотриманням положень статті 50 Податкового кодексу України, заниження податкового зобов’язання у відповідних звітних/податкових періодах, платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій відповідно до 50.1 ПКУ, а також від пені.

На помилки, що призвели до заниження  податкового зобов’язання у наступних періодах наведена пільга не буде поширюватися. При цьому слід пам’ятати, що упродовж воєнного стану платники ПДВ тимчасово не можуть подавати уточнюючі розрахунки до податкових декларацій за звітні/податкові періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов’язань чи декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ. Про особливості справляння ПДВ відповідно до положень законопроєкту №7360 читайте за посиланням. 

Читайте також інші актуальні новини

Вас також можуть зацікавити наступні матеріали:

• Оновлено порядок №100, який використовується для розрахунку середньої заробітної плати. Що змінилось у порядку №100 під час воєнного стану, читайте тут. 
• 15 травня було оновлено список територій ведення бойових дій та окупованих територій. Цей перелік використовується для нарахування виплат ВПО з 1 травня 2022. 
• Прийнято законопроєкт №6173, який максимально наближає законодавство України щодо КЕП до законодавства ЄС. Що зміниться для користувачів КЕП, читайте за посиланням.
• Чи потрібно виплачувати лікарняні працівникам, з якими було призупинено трудовий договір? Позиція Держпраці 
• Як заповнити та подати декларацію платника ЄП спецгрупи 2%? Розглядаємо тут.