Обов’язкова реєстрація платником ПДВ для ФОП: кого стосується?

Нарешті з’явився законопроєкт про обов’язковий ПДВ для ФОП 2027. Детальний огляд майбутніх змін у цій статті: ліміт для реєстрації, періоди доходу, штрафи.

Обов’язковий ПДВ для ФОП 2027: огляд законопроєкту

Про запровадження обов’язкової реєстрації платником ПДВ для ФОП ми писали у попередньому матеріалі за посиланням.

Тоді уряд досяг домовленостей з МВФ щодо підвищення ліміту доходу для обов’язкової реєстрації платником ПДВ: з 1 мільйона гривень на рік до 4 мільйонів грн протягом календарного року. Такий показник відповідає верхній відповідного ліміту у ЄС (85 тисяч євро на рік). Проте остаточні умови обов’язкового ПДВ для ФОП, порядок реєстрації, а також дата таких змін не були оприлюднені.

Наразі Мінфін розробив і оприлюднив проєкт закону щодо запровадження обов’язкового ПДВ для ФОП — «Про внесення змін до Податкового кодексу України та Закону України “Про банки і банківську діяльність” щодо впровадження міжнародного автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи, оподаткування операцій електронної торгівлі та забезпечення рівності платників податків в оподаткуванні податком на додану вартість». Ознайомитися з текстом Закону можна за посиланням.

Важливо, що окрім запровадження обов’язкової реєстрації платниками ПДВ для ФОП, що перевищили ліміт доходу у 4 млн грн протягом календарного року, цей проєкт також містить інші зміни, передбачені вимогами МВФ. Зокрема, порядок оподаткування посилок з-за кордону, а також оподаткування доходів, отриманих за допомогою цифрових платформ (так званий податок на ОЛХ).

Розглянемо докладніше зміни щодо ПДВ для ФОП у цій статті, та інші зміни у найближчих матеріалах.

Закон про обов’язковий ПДВ для ФОП 2027

Законопроєкт, опублікований Міністерством фінансів, передбачає доповнення розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу новими пунктами, що уточнюють:

• порядок та особливості обов’язкової реєстрації платниками ПДВ для підприємців на спрощеній системі оподаткування;
• ліміт доходу для виникнення обов’язку реєстрації платником ПДВ, а також податкові періоди отримання доходу, на підставі яких виникає такий обов’язок (!);
• особливості автоматичної реєстрації платником ПДВ та анулювання такої реєстрації за наявності підстав;
• нюанси адміністрування ПДВ для ФОП, які мають обов’язок реєстрації платниками ПДВ відповідно до положень цього закону та перехідного періоду.

Докладно розглянемо ці положення далі.

Окрім того, законопроєкт окреслює чітку дату початку обов’язкової реєстрації платниками ПДФ для ФОП на спрощеній системі. Якщо раніше точна дата старту цього обов’язку не була відома, і допускались варіанти запровадження обов’язкової реєстрації з 2028 року або після закінчення воєнного стану, то наразі передбачено старт з 01.01.2027 року.

Хто повинен зареєструватись платником ПДВ з 2027 року

Відповідно до нового законопроєкту, починаючи з 1 січня 2027, здісйнити обов’язкову реєстрацію платниками ПДВ будуть повинні ФОП та юрособи 3 групи спрощеної системи оподаткування, у випадку:

якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Податкового Кодексу, включно з операціями з постачання товарів / послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (в тому числі за допомогою застосунку на смартфонах, чи інших цифрових пристроях), протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 4 мільйони гривень (без урахування ПДВ).

Визначено, що реєстрація зазначених підприємців буде проводитись автоматично за даними переліків, складених податківцями, на основі показників податкової звітності таких підприємців.

Важливо: хоча старт обов’язку реєстрації платником ПДВ при перевищенні ліміту доходу буде встановлено лише з 1 січня 2027 року, при розрахунку доходу будуть братися до уваги показники 4 кварталу 2025 року.

Зокрема, законопроєкт передбачає врахування податкових даних за наступні податкові/звітні періоди:

• за результатами діяльності 2025 року;
• 4 кварталу 2025 та 1-3 кварталів 2026.

Тобто, якщо  задекларований обсяг доходу за вказані періоди більше за 4 млн гривень, ДПС автоматично зареєструє ФОП або юрособу платником ПДВ з 1 січня 2027.

Також передбачено порядок автоматичного анулювання реєстрації платником ПДВ. У випадку, якщо за показниками податкової звітності за 2026 рік (4 квартал) відповідного ліміту за 12 календарних місяців не досягнуто, і в 1 кварталі 2027 відсутні підстави для автоматичної реєстрації платником ПДВ, реєстрація платником ПДВ автоматично анулюється з дати реєстрації. Фактично, 1 квартал 2027 слугує перехідним періодом, та дає податківцям час з’ясувати, чи дійсно підприємець підпадає під критерії обов’язкової реєстрації платником ПДВ. При цьому звітувати з ПДВ за 1 квартал не потрібно.

Анулювання та реєстрація  платником ПДВ проводяться автоматично за даними переліків, сформованих контролюючими органами, та не вимагають додаткових дій підприємців.

Спрощене адміністрування ПДВ для ФОП 2027

Законопроєкт містить норму, що передбачає перехідний період адміністрування податку на додану вартість для тих категорій підпиємців, які зобов’язані зареєструватись платником ПДВ відповідно до нового закону.

Зокрема, встановлено, що юрособи та ФОП на спрощеній системі оподаткування, для яких такий обов’язок виник у зв’язку з новим законом:

• за 1 квартал 2027 не потрібно визначати податкові зобов’язання з ПДВ, зараховувати суми ПДВ до складу податкового кредиту, формувати і реєструвати в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування (за винятком реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг постачальнику). Окрім того, за 1 квартал 2027 такими категоріями підприємців не подається податкова звітність з податку на додану вартість;
• за 2 квартал 2027 слід уперше подати податкову звітність з ПДВ, у якій такі категорії підприємців мають право віднести до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплачені/нараховані у зв’язку з придбанням товарів / послуг у 1 кварталі 2027, що підтверджені ПН/РК, зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних чи підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Податкового Кодексу. Водночас, встановлено обмеження на розмір включення сум ПДВ до податкового кредиту: не більше ніж 20% 1/4 загальної суми доходу, задекларованої підприємцем у податковій звітності з ЄП за 2026 рік. Суми ПДВ, сплачені/нараховані у зв’язку з придбанням товарів чи послуг у 1 кварталі 2027, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування та зараховуються до складу податкового кредиту з ПДВ наступного звітного (податкового) періоду до їх повного погашення.

Якщо товари, послуги, необоротні активи, придбані протягом 1 кварталу 2027 зазначеними категоріями платників,  призначені для використання протягом 1 кварталу 2027 року в операціях, визначених підпунктами «а» — «г» пункту 198.5 статті 198 ПКУ, такі платники зобов’язані:

• нарахувати податкові зобов’язання на основі бази оподаткування, передбаченої пунктом 189.1 статті 189 Податкового Кодексу;
• скласти не далі останнього дня 2 кварталу 2027 і зареєструвати в ЄРПН у передбачені ПКУ терміни, зведену податкову накладну за товарами / послугами, не оборотними активами, придбаними / виготовленими з ПДВ.

Умови нарахування або зменшення податкових зобов’язань визначаються відповідно до положень пункту 198.5 статті 198 Податкового Кодексу.

Якщо товари, послуги, необоротні активи, придбані та / або виготовлені у 1 кварталі 2027 року платниками, зазначеними в абзаці першому цього пункту, лише частково використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях, платники повинні:

• нарахувати податкові зобов’язання на основі бази оподаткування, визначеної згідно з пунктом 189.1 статті 189 ПКУ;
• скласти не далі останнього дня 2 кварталу 2027 і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів / послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях. Розрахунок проводиться згідно з положеннями статті 199 Податкового Кодексу.

Критерії для нарахування або зменшення податкових зобов’язань викладені у статті 199 ПКУ.

Таким чином, вже починаючи з 2 кварталу 2027 року, на ФОП і юросіб платників єдиного податку, дохід яких перевищить 4 мільйони гривень у 2026 році, очікує повноцінна робота в якості платників ПДВ. 

Штрафи за ПДВ порушення для підприємців з обов’язком реєстрації платником ПДВ

Законопроєкт передбачає зменшені розміри штрафів для підприємців, що зобов’язані здійснити реєстрацію платником ПДВ 2027 відповідно до цього закону.

Зокрема, за перші п’ять порушень для таких категорій підприємців, штрафи, визначені пунктом 120.1 статті 120, пунктом 120-1.1 статті 120-1, пунктом  123.1 статті 123 та пунктом 124.1 статті 124 ПКУ, допущені у 2-4 кварталах 2027 року становитимуть 1 гривню за кожне порушення.

Висновок: обов’язкова реєстрація платником ПДВ для ФОП 2027

Коротко підсумуємо головне про обов’язкову реєстрацію платником ПДВ для ФОП 2027 відповідно до цього законопроєкту:

• Визначено дату старту обов’язку реєстрації платником ПДВ: 01.01.2027;
• Ліміт для обов’язкової реєстрації становитиме 4 мільйони гривень;
• Враховуються періоди 4 квартал 2025 — 3 квартал 2026, з подальшим перерахуванням протягом 1 кварталу 2027 за даними показників 4 кварталу 2026;
• Перший квартал 2027 є перехідним періодом, ПДВ-звітність не подається, обов’язку реєстрації ПН/РК немає;
• З 2 кварталу підприємці приступають до повноцінного виконання обов’язків як платники ПДВ;
• Вперше подати ПДВ-звітність слід за 2 квартал;
• Вперше формувати податковий кредит можна у 2 кварталі.

Штраф за перші 5 порушень щодо ПДВ, передбачені пунктом 120.1 статті 120, пунктом 120-1.1 статті 120-1, пунктом  123.1 статті 123 та пунктом 124.1 статті 124 ПКУ, допущені протягом 2-4 кварталів 2027, становитиме 1 грн за кожне порушення.

Інші важливі новини для бухгалтера

Читайте також інші матеріали, які можуть вас зацікавити:

• До 3 квітня подайте звіт про зміни в облікових даних до ТЦК за березень
• Працевлаштування людей з інвалідністю 2026: що змінилося
• Коли ФОП подає єдину звітність за 1 квартал 2026
• Оформлення актів виконаних робіт, послуг і оренди з 1 квітня 2026
• Продовження бронювання працівників через Дію 2026
• Нові правила оформлення лікарняних з 1 квітня 2026 року
• Строк призупинення дії трудового договору
•  

Шановні читачі, зверніть увагу, що інформація у нашому блозі подається виключно спираючись на офіційні джерела державних органів та сертифіковані інформаційні видання. Ключові дати та числові значення показників діють станом на дату публікації статті, тому в разі їх зміни ми не змінюємо текст новини, а публікуємо нову з актуальними даними. Для уникнення помилок у роботі шукайте у нашому блозі новину із більш актуальною датою відповідно теми, що вас цікавить.