Реєстрація податкових накладних 2023 у воєнний час

Законом 2120-IX від 15.03.2022 “Про внесення змін до ПКУ та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період військового стану” було визначено новий формат сплати ЄП. Його ставка була зменшена до 2% і більшість суб’єктів господарювання віддали перевагу цій форму оподаткування. Крім того, податкові платежі довелося нараховувати та вносити щомісяця до 15 числа за підсумками попереднього місяця.

Платники «особливого» ЄП на час воєнного стану звільнялися від нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій на митній території України.

Законом України №2118-IX від 03.03.2022 зупинялися обов’язкові терміни у сфері оподаткування, а також дозволялося не дотримуватись термінів подання податкової звітності в електронному вигляді. Скасовувалась обов’язкова реєстрація податкових накладних у встановлені терміни у разі, якщо відсутня можливість виконати реєстрацію накладних вчасно. Така можливість пролонговувалася у тримісячний період після припинення воєнного стану.

Закон від 15.03.2022 дозволив платникам ще більше: стало можливо розраховувати суму податкового кредиту, ґрунтуючись на первинній документації. Реєстрація податкових накладних та РК стала не обов’язковою через некоректну роботу єдиного електронного реєстру податкових накладних. Але виконати реєстрацію “відкладених” накладних потрібно встигнути протягом півроку після завершення військового стану.

Здавалося, що у бізнеса з’явилися серйозні проблеми, але по-справжньому складні часи настали з осені 2022 року, коли масово почали відмовляти в реєстрації податкових накладних.

Блокування податкових накладних, часом необґрунтоване, в останній рік на думку бізнес-омбудсмена торкнулося понад 40% активного бізнесу в Україні. Отже, майже половина підприємців стикалися з відмовою в реєстрації податкових накладних через оновлену систему моніторингу оцінки ризиків (СМКОР) восени 2022 року.

Проблема полягала ще й у тому, що це рішення збіглося з початком масованих ракетних ударів у період військового стану і як наслідок – з перебоями з електрикою, що принесло бізнесу додаткові складнощі. У свою чергу, голова профільного комітету ВР Данило Гетьманців пояснив, що зміни в податковому законодавстві дозволило ДПС заблокувати близько 4 млрд грн сумнівного податкового кредиту. Він наводив статистичні дані про те, що станом на жовтень 2022 року такими, що не пройшли реєстрацію, були 0,8% усіх податкових накладних, а в грудні їх було вже 1,5%.

Очевидно, що зі складнощами  в реєстрації накладних зіткнулася більшість платників, зобов’язаних виконувати свої податкові зобов’язання. Проте серед підприємців під час військового стану було чимало тих, хто користувався правом не виконувати податкові зобов’язання. Для цього потрібно було підтвердити такий статус.

Згідно із Законом “Про торгово-промислові палати України” під визначення форс-мажору потрапляють обставини надзвичайного та невідворотного характеру, які унеможливлюють виконання податкових зобов’язань.

На практиці форс-мажор та неможливість сплати податків можуть бути пов’язані зі знаходженням на окупованій території та в районах ведення військових дій. Відповідні регіони містить перелік Мінреінтеграції, а до типових ознак форс-мажору у період воєнного стану можна віднести:

• пошкодження або втрата документації та комп’ютерів,
• неможливість вивезти техніку або загроза для життя співробітників під час евакуації документів,
• ризики для інтересів безпеки держави з причини можливого витоку інформації,
• відсутність (мобілізація, поранення, від’їзд, невстановлене місцезнаходження) співробітників, уповноважених вести звітну документацію або власників підприємства, відповідальних за прийняття рішень тощо.

Вердикт про можливість або неможливість виконувати податкові зобов’язання під час воєнного стану приймається за суб’єктом госп. діяльності в цілому, а не для окремого податку чи збору.

Підтвердити форс-мажор у період воєнного стану для податківців мають документи, які свідчать про факт пошкодження, знищення або втрати майна, що перебуває у власності підприємства. Таке майно має бути єдиним податковим джерелом і не повинно перебувати у податковій заставі.

Підтверджуючі документи – це акти, інвентаризаційні описи, протоколи за результатами роботи інвентарних комісій, засвідчені працівниками ДСНС у паперовому вигляді. Вони є підставою для відображення у бухобліку матеріальних втрат.

До документів слід додати заяву до правоохоронних органів, страховий поліс (якщо є) та заяву про настання страхового випадку, акт незалежного оцінювання.

Безпосереднє рішення про неможливість виконувати податкові зобов’язання у період воєнного стану покладено на представників ДПС. Воно приймається після розгляду підтверджуючої документації з урахуванням усіх підстав та обставин.

Слід пам’ятати, що для процедури підтвердження неможливості виконувати свої податкові зобов’язання важливо дотримуватись термінів подання. Якщо суб’єкт господарювання (головний офіс або будь-який із структурних підрозділів) не мав можливості подати заяву та копії документів до ДПС до 30.09.2022, то платник зобов’язаний встигнути зробити це одночасно з відновленням можливості виконання будь-якого з податкових зобов’язань. Наприклад, під час реєстрації податкової накладної, надання податкової звітності, сплати невиконаного податкового зобов’язання та ін.

Проте слід укластися в строк – не пізніше 60 календарних днів з початку місяця, що настає за місяцем відновлення такої можливості.

Заяву та документи можна подати у вигляді:

• в електронному вигляді через кабінет користувача;
• у паперовому вигляді на адресу податкової реєстрації або в будь-якій іншій доступній платнику податків філії державної податкової служби;
• у паперовому вигляді поштою з повідомленням про вручення.

Якщо працівники податкових органів вважають недостатніми підстави, викладені в документації, то буде винесено попереднє рішення із зазначенням документів, які потрібно дозбирати.

• Подання додаткових пояснень з документами до податкової накладної, яка не пройшла реєстрацію.
• Подання скарги до ДПС України з приводу відмови у реєстрації податкової накладної.
• Оскарження блокування реєстрації податкової накладної в суді.

Робота над розблокуванням накладної передбачає послідовний перехід від одного етапу до іншого. Перші два – адміністративне заперечення блокування реєстрації накладних, третій – судовий. Платник може пройти другий етап і після невдалого звернення до регіональної податкової комісії відразу подавати позов до суду.

На першому етапі у разі прийняття негативного рішення, податкова надсилає платнику квитанцію №2 із зазначенням “Документ прийнятий. Реєстрацію зупинено”. Якщо після першого етапу податкову накладну не відображено в єдиному реєстрі, то реєстрація вважається призупиненою. Оскільки оскаржити можна лише відмову у блокуванні податкової накладної, а не призупинення її реєстрації, то предметом оскарження є рішення саме про відмову у реєстрації податкової накладної. У квитанції має бути чітко вказано причину. Перевірте, чи правильно вибрані в накладній номенклатура, код товару чи послуги. Часто податкова накладна може бути просто хибною. Деякі бухгалтери практикують повторне подання податкової накладної, за якою заблоковано реєстрацію, але тут важливо оцінити ризики потрапляння під подвоєння податкових зобов’язань.

Якщо причина проблем із реєстрацією у ризикованості підприємства, то спочатку потрібно зняти ризикованість із підприємства. У разі відмови в реєстрації за першим критерієм ризику операції в накладній, обов’язково потрібно подавати таблицю даних по заблокованому коду.

Після подання таблиці подаємо пояснення до податкової за місцем обслуговування – повідомлення про надання пояснень та копій документів до податкових накладних/РК реєстрацію яких зупинено. У цьому документі встановленої форми відведена лише одна графа під пояснення. Для роз’яснення суті та претензій цього недостатньо. Тоді в повідомленні ми пишемо кілька речень, а основні роз’яснення подаємо у довільній формі додатком до повідомлення.

Чи можна подавати на реєстрацію податкові накладні та розрахунки коригування у вихідні дні?

Оскільки в Законі не написано “крім вихідних та святкових” – то накладні приймаються цілодобово.

З якого дня починати рахувати 10 робочих днів для оскарження рішення про відмову в реєстрації податкової накладної?

Відраховувати строк слід не з дня ухвалення рішення, а з дня отримання рішення про відмову в реєстрації накладної.

Чи змінилися терміни подання декларації ПДВ у зв’язку з військовим станом?

Терміни подачі податкової декларації з ПДВ у зв’язку з військовим станом не змінювалися – до 20 числа.

Чи змінилися терміни для реєстрації зведених податкових накладних?

Терміни реєстрації зведених податкових накладних також не змінювалися – 20 днів.

Змінився або ні термін реєстрації зменшувальних РК для платника?

Граничний термін реєстрації “мінусових” РК, складених на платника ПДВ покупця (отримувача) збільшений і становить до 18 днів з дня отримання податкової накладної.

Скільки разів можна подавати пояснення на розблокування податкової накладної?

Пояснення щодо податкових накладних подаються лише один раз. Наступним етапом має бути вже скарга на відмову у реєстрації накладної. Пояснення до таблиці даних на відміну від податкової накладної можна подавати скільки завгодно.

При поверненні суб’єкта господарювання з ЄП 2% (у 2022-му) на ПДВ (2023-м) як правильно оформлювати податковий кредит, якщо податкова накладна за 2022 рік пройшла реєстрацію вже у 2023 році статус платника ПДВ?

Податковий кредит береться за період, коли було зареєстровано податкову накладну.

Що означає формулювання повідомлення про відмову в реєстрації податкової накладної, якщо в квитанції №2 зазначено, що накладна не може бути прийнята через невідповідність затвердженому формату, порушена цілісність пакета?

Перевірте формат копій первинних документів, щоб він був коректним (ПДФ), перевірте обсяг файлу, що відсилається (він може бути занадто великим і перевищувати встановлені норми – 2 МБ).

При поданні декларації із заблокованими податковими накладними з реєстру, знімається сума за заблокованими податковими накладними. Коли ця сума повертається до реєстру?

Така сума має бути повернена після того, як податкова накладна пройде реєстрацію.

Чи можна використовувати одне пояснення для кількох податкових накладних, що не пройшли реєстрацію?

Законодавство дозволяє таку форму подання документації до ДПС щодо заблокованих податкових накладних.

Чи вплине блокування та подальша успішна реєстрація податкової накладної на показник суми перевищення ПДВ у періодах блокування та розблокування?

На показник суми перевищення це не вплине. Розблокована податкова накладна потрапляє до ЄР податкових накладних датою її складання за умови, що вона була вчасно направлена ​​нареєстрацію. Якщо мало місце порушення термінів, то податкова накладна потрапляє до Реєстру податкових накладних датою фактичної реєстрації.

Чи буде штраф за несвоєчасну реєстрацію для заблокованих податкових накладних?

Для заблокованих податкових накладних не передбачено таких штрафних санкцій.

Податкові накладні, що не пройшли реєстрацію, потрібно відображати в податковій декларації?

Так, такі накладні підлягають відображенню у Додатку №1 податкової декларації.

Успішно розблокована податкова накладна вимагає відображення будь-якої документації?

Ні, таку податкову накладну додатково ніде не потрібно показувати.

Як уникнути ситуації, коли відмовляють у реєстрації всіх таблиць і пояснень по одному контрагенту, діяльність якого трактується як ризикована?

Оскільки платник не може вплинути на статус свого контрагента, необхідно продовжувати подавати таблиці даних і пояснювати реальність своєї госпдіяльності та своїх податкових накладних. Непоодинокі випадки, коли таблиці даних успішно проходять реєстрацію після 8-9 подачі.

Як дізнатися про статус таблиці даних?

Контролююча служба зобов’язана прийняти рішення про те, що враховано або відхилено таблицю. При цьому платник має право знати точні причини, через які вона була відхилена, внести до неї коригування та подати таблицю знову. У разі відсутності чіткої інформації від ДПС про недоліки в таблиці, слід зазначити це у подальшій скарзі на блокування податкової накладної. Це буде вагомим аргументом на вашу користь.

Що потрібно вносити до таблиці даних щодо податкової накладної?

Згідно з вимогами ДПС до таблиці вносяться пояснення та документи. Вони мають бути лаконічно зрозуміло викладені. Надані дані повинні переконати податківців у тому, що суб’єкт господарювання фактично веде госп діяльність:

• коротко описати послугу, зазначену в накладній;
• надати інформацію про наявність у підприємства (підприємця) матеріальних та трудових ресурсів для виконання такого обсягу операцій;
• надати копії документів, що підтверджують.

Дуже важлива для результативності подання наявність первинних документів про переміщення товару.