Схема потрапляння у список ризикових платників ПДВ

Розглянемо, кого ДПС відносить до ризикових платників ПДВ, на що це впливає та як запобігти отриманню цього статусу.

Ризикові платники ПДВ у 2025 році: критерії, наслідки та стратегії уникнення статусу

За якими критеріями ДПС відносить платників ПДВ до ризикових у 2025 році? Які наслідки це має для бізнесу та як ефективно запобігти отриманню такого статусу? Огляд ключових положень Порядку № 1165.

Ризиковість  платників: як впливає на реєстрацію ПН

У 2025 році податківці продовжують активно виявляти платників податку на додану вартість, що є ризиковими. Розглянемо, внаслідок чого платники податку отримують цей статус.

При поданні податкової накладної на реєстрацію проводиться автоматизований моніторинг ПН. 

Як передбачає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Постанова КМУ від 11.12.2019 №1165), моніторинг ПН та РК на ризиковість відбувається таким чином. Податкові накладні перевіряються на відповідність ознакам безумовної реєстрації, згідно з переліком, викладеним у пункті 3 Порядку №1165. У випадку, якщо накладна відповідає зазначеним ознакам, вона буде автоматично зареєстрована в ЄРПН. У випадку, коли ПН не відповідає умовам, передбаченим пунктом 3 Порядку 1165, знадобиться додатковий аналіз.

Для зручності коротко нагадаємо ознаки безумовної реєстрації:

• ПН не надається кінцевому споживачу або складена за операціями, звільненими від ПДВ;
• Малі обсяги операцій — а саме, обсяг зареєстрованих ПН РК на місяць не перевищує 500 тисяч гривень. При цьому одночасно виконуються наступні умови:
  • обсяг постачання на 1 контрагента до 50 тисяч грн на місяць;
  • ПДВ з вироблених в Україні товарів за попередній місяць складає більше 20 тисяч гривень;
  • керівник такого платника податку є керівником не більше 3 підприємств.
• Для великів платників податків необхідне виконання таких умов:
  • сума ПДВ за 12 місяців більше 10 мл грн;
  • Податкове навантаження складає більше 5%;
  • немає стрибка ПДВ (ПДВ у ПН/РК зареєстрованих в поточному місяці менше найбільшої місячної суми ПДВ за операціями останніх 12 звітних періодів, збільшеної у 1,4 рази).
• ПН та РК повинні містити лише операції за кодами УКТЗЕД/ДКПП, що відображені у врахованій Таблиці даних платника податку. Водночас необхідно, щоби щодо платника на поточний момент не було чинного рішення про ризиковість як платника податку.
• ПН/РК містить лише операції, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів). При цьому ПН/РК складених мікропідприємством або малим підприємством та має хоча б один основний вид діяльності за КВЕД, передбачений підпунктом 5 пункту 3 Порядку. Варто зазначити, що ця ознака безумовної реєстрації діє упродовж воєнного стану; 
• Обсяг постачання у ПН не більше 5 тисяч гривень, якщо платник не ризиковий, а керівник є керівником не більше ніж 3 платників податку; 
• Обсяг операцій на зменшення або на збільшення не перевищує 5 тисяч грн, платник не є ризиковим, а керівник є керівником не більше ніж в 3 компаніях;

Важливо: для застосування двох останніх ознак безумовної реєстрації обсяг операцій за зареєстрованими ПН/РК у поточному місяці, включно з ПН поданій на реєстрацію, не повинен перевищувати 500 тисяч гривень.

Відповідно до пункту 5 Порядку 1165:

1. податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (викладені у додатку 3 до Порядку 1165).
2. Водночас, у випадку, якщо ПН/РК не відповідає зазначеним критеріям, СМКОР перевірятиме, чи відповідає платник податку хоча би одному з критеріїв ризиковості, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. 

Визначення ризикового статусу платника ПДВ

Критерії ризиковості платника визначені у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165. Розглянемо їх детальніше.

• Підозріла реєстрація платника ПДВ (Критерії 1-4 Порядку № 1165):
  • Реєстрація (перереєстрація) платника ПДВ на підставі недійсних (втрачених, загублених) або підроблених документів.
  • Реєстрація (перереєстрація) платника ПДВ фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння або управління неіснуючим особам, що померли, безвісти зникли тощо.
  • Платника зареєстровано або переєтровано фізособами, що не мали наміру вести господарську діяльність, за наданою такими особами інформацією, або є проваджено госпдіяльність без відома і згоди засновників (за даними від засновників/керівників).
  • Реєстрація (перереєстрація) та провадження діяльності платником ПДВ без відкриття банківських рахунків (критерій 5).
• Неподання податкової/фінансової звітності (Критерії 6, 7 Порядку № 1165):
  • Неподання платником ПДВ  податкової звітності з податку на додану вартість контролюючому органу за два останні звітні (податкові) місяці (з урахуванням вимог п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
  • Неподання платником податку на прибуток підприємств фінансової звітності з податку на прибуток за останній звітний період.
• Наявність податкової інформації про ризиковість операцій (Критерій 8 Порядку № 1165): Це найширший критерій, який може охоплювати інформацію про:
  • Операції з ризиковими контрагентами (які вже визнані ризиковими).
  • Безтоварний характер операцій, що можуть сприяти мінімізації податкових зобов’язань (фіктивні закупівлі, великі обсяги послуг, які фактично не могли бути виконані).
  • Відсутність ресурсів для проведення операцій (відсутність штату працівників, основних засобів у постачальників товарів чи послуг).
  • Постачання товару, походження якого не прослідковується, тощо.

Повний перелік такої інформації ДПС публікує у Довіднику кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Ознайомитися з ним можна за посиланням.

Для платника податку достатньо відповідності принаймні 1 із зазначених критеріїв для зупинки реєстрації ПН/РК.

Наслідки отримання статусу ризикового платника ПДВ

Присвоєння статусу ризикового платника ПДВ має серйозні негативні наслідки для бізнесу, що суттєво ускладнює його діяльність:

• Блокування податкових накладних та розрахунків коригування (ПН/РК): Це є найболючішим наслідком. Як тільки платник отримує ризиковий статус, майже всі його податкові накладні та розрахунки коригування, подані на реєстрацію, будуть блокуватися (п. 6 Порядку № 1165).;
• Таблиця даних, яка покликана допомогти податковій краще розуміти специфіку діяльності та зменшувати ймовірність блокування, не працюватиме для ризикових платників (пункт 19 Порядку 1165);
• Ризики для контрагентів. Важливо, що контрагенти ризикового платника також можуть потрапити до переліку ризикових по ланцюжку через операції з таким платником.

Як запобігти отриманню статусу ризикового платника ПДВ

Розуміння критеріїв ризиковості платника податку, що викладені у Додатку 1 до Порядку 1165, та їхнє дотримання, допоможе мінімізувати ризики віднесення платника до ризикових та блокування ПН/РК як наслідок.

Як висновок, наведемо кілька рекомендацій щодо запобігання внесенню платника до переліку ризикових платників. Для цього необхідно:

1. Своєчасно подавати декларації з ПДВ та фінансову звітність.
2. Забезпечити відповідність реєстраційних даних;
3. Підтримувати прозорість операцій: уникати схем мінімізації податкових зобов’язань. Усі операції мають бути реальним, підтвердженими належним чином оформленою договірною базою та первинними документами (накладні, акти виконаних робіт, транспортні документи).
4. Працювати з надійними контрагентами: Ретельно перевіряти своїх партнерів на предмет їхньої податкової історії та відсутності ознак ризиковості. Пам’ятаємо, що операції з ризиковими контрагентами можуть стати причиною для включення в перелік;
5. Подбати про позитивну податкову історію: перелік показників, що визначають позитивну податкову історії, викладений у додатку 2 до Порядку 1165;
6. Подавати Таблицю даних платника податку. Цей документ дозволяє податківцям краще зрозуміти специфіку вашої діяльності та зменшити ймовірність блокування ПН/РК.
7. Зберігати належну документацію: слід зберігати усю первинну документацію, що підтверджує реальність господарських операцій, протягом визначених законодавством строків.

Про терміни зберігання первинки ми розповідали за посиланням.

Дії у разі отримання ризикового статусу

Що потрібно врахувати, якщо підприємство все ж отримало статус ризикового платника ПДВ?

Станом на дату прийняття  рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, платник отримає відповідне рішення через електронний кабінет.

Рішення повинно містити підставу, за якою платника віднесено до ризикових. Якщо йдеться про внесення до ризикових платників на підставі податкової інформації, буде вказано код такої інформації згідно з довідником ДПС, а також детальну інформацію, зокрема:

• тип операції (придбання/постачання);
• період здійснення господарської операції;
• код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару;
• податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції;
• дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Це передбачено пунктом 6 Порядку 1165. 

Платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що вказують на невідповідність платника податку визначеним критеріям ризиковості. Подавати такі дані до ДПС слід в електронній формі з урахуванням положень законодавства про електронний документообіг.

Документи, необхідні для виключення зі статусу ризикового платника

Для успішного розгляду питання щодо виключення платника податку з переліку тих, хто відповідає критеріям ризиковості, необхідно надати повний пакет документації, що підтверджує реальність та законність ваших господарських операцій. До таких документів можуть належати:

• Договірна документація: Оригінали та копії всіх укладених договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, разом з усіма додатками до них, що деталізують умови угод.
• Документи, що підтверджують повноваження: Договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими офіційно оформлені повноваження осіб, уповноважених на одержання продукції або послуг в інтересах платника податку для здійснення конкретної операції.
• Первинна документація щодо руху товарів/послуг:
  • Документи, що стосуються постачання/придбання товарів/послуг.
  • Документи, що підтверджують умови зберігання, транспортування, навантаження та розвантаження продукції.
  • Складські документи, такі як інвентаризаційні описи.
  • Рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), оформлені з урахуванням діючих типових форм та галузевої специфіки.
  • Накладні.
• Розрахункові та банківські документи: Розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують проведення платежів за відповідними операціями.
• Документи підтвердження відповідності продукції: Декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності – якщо їх наявність передбачена умовами договору та/або чинним законодавством України.
• Інша підтверджуюча документація: Будь-які інші документи, які обґрунтовано підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та спростовують підстави для його віднесення до ризикових.

Процедура розгляду та прийняття рішення регіональною комісією

Інформація та копії документів, подані платником податку для виключення зі списку ризикових, розглядаються комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів. Цей строк починається з дати фактичного надходження всіх документів. За результатами цього розгляду комісія приймає відповідне рішення.

За підсумками вивчення наданої інформації та копій документів, регіональна комісія ухвалює рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Платник податку отримує це рішення в електронному вигляді через свій електронний кабінет у день його прийняття (форма рішення визначена у Додатку 4 до Порядку).

Рішення про відповідність або невідповідність компанії критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або ж судовому порядку.

Докладний порядок оскарження визначений у пунктах 6 та 6-1 Порядку 1165.

Важливі новини за останній час

Читайте також інші актуальні матеріали:

• Порядок проведення виплати лікарняних суміснику
• Реклама вакансій — як уникнути штрафів від Держспоживслужби
• Ведемо військовий облік на підприємстві: які основні документи необхідні?
• Чи можна оформити оплачувану щорічну відпустку на 1 день? Розглядаємо тут
• Звітуємо в ТЦК про працевлаштування працівників та керівників: у чому різниця
• Індексація заробітної плати в червні 2025 — чи проводити?
• Інфляція за квітень 2025 — звіт Держстату

Шановні читачі, зверніть увагу, що інформація у нашому блозі подається виключно спираючись на офіційні джерела державних органів та сертифіковані інформаційні видання. Ключові дати та числові значення показників діють станом на дату публікації статті, тому в разі їх зміни ми не змінюємо текст новини, а публікуємо нову з актуальними даними. Для уникнення помилок у роботі шукайте у нашому блозі новину із більш актуальною датою відповідно теми, що вас цікавить.