Як юрособи 4 групи визначають загальне МПЗ
Як юридичні особи – платники ЄП 4 групи розраховують загальне МПЗ за сільськогосподарські угіддя: коефіцієнти, ставки та інше у цій статті.
Розрахунок загального МПЗ для юросіб – платників ЄП 4 групи: інструкція
Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) є обов’язковою мінімальною величиною податкових зобов’язань, пов’язаних із виробництвом та реалізацією сільськогосподарської продукції, а також з володінням або користуванням (оренда, суборенда, емфітевзис) сільськогосподарськими угіддями (п.п. 14.1.114-2 ст. 14 ПКУ).
Загальне мінімальне податкове зобов’язання (ЗМПЗ) для юридичної особи являє собою суму МПЗ, визначених щодо кожної земельної ділянки, право користування якою належить цій особі.
Читайте також: з 2026 року запроваджується нова форма податкової декларації для обліку орендної плати за земельні ділянки с/г призначення, які перебувають у державній власності.
Порядок обчислення мінімального податкового зобов’язання
МПЗ щодо кожної земельної ділянки обчислюється за формулами, наведеними у ст. 38-1 Податкового Кодексу України.
Мінімальні ставки на період воєнного стану
Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 01 січня 2024 року до завершення воєнного стану, сума МПЗ не може становити менше:
- 700 грн з 1 гектара становить загальна мінімальна ставка.
- 1400 грн з 1 гектара складатиме ставка для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%.
Також передбачено винятки. Зокрема, встановлено, що положення пункту 74 не поширюються на земельні ділянки, розташовані на територіях можливих бойових дій або тимчасово окупованих територіях.
Особливості визначення ЗМПЗ для платників ЄП 4 групи
Порядок визначення загального мінімального податкового зобов’язання платників на спрощеній системі оподаткування викладено у статті 297-1 Податкового Кодексу.
Платники єдиного податку – власники, орендарі або користувачі сільськогосподарських угідь (включно з юрособами 4 групи та сімейними фермерськими господарствами) мають обов’язок подавати додаток із розрахунком ЗМПЗ у складі податкової декларації за звітний рік (п. 297-1.1 ст .297-1 ПКУ).
Серед іншого, такий додаток повинен містити наступні дані:
- Кадастрові номери, НГО та площа ділянок, що використовуються для здійснення підприємницької діяльності;.
- Сума ЗМПЗ та МПЗ щодо кожної ділянки;
- Загальна сума сплачених платником ЄП податків, зборів, витрат, що стосуються виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції, витрат пов’язаних з власністю, з орендою чи іншим видом користування за звітний рік;
- Різниця між сумою ЗМПЗ та загальною сумою сплачених податків/витрат.
Різниця між ЗМПЗ та загальною сумою сплачених податків/витрат обчислюється шляхом віднімання від ЗМПЗ загальної суми сплачених податків/витрат. Це встановлено пунктом 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ.
Як розраховувати МПЗ для ділянок, що менше року у користуванні, читайте тут.
Розглянемо детальніше, які витрати та податки можна включити до загальної суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.
- Єдиний податок;
- Податок на прибуток підприємств (при переході на спрощену систему протягом звітного року);
- ПДФО та військовий збір з доходів:
- Фізичних осіб у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів за придбання товарів);
- З доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису сільськогосподарських ділянок;
- Земельний податок за земельні ділянки, віднесені до с/г угідь, що використовуються у процесі підприємницької діяльності (актуально при переході на спрощену систему протягом звітного року);
- Рентна плата за спеціальне використання води (якщо сплачується);
- 20 відсотків витрат на сплату орендної плати за сільгоспугіддя, орендодавцями яких є юридичні особи та/або які перебувають у державній чи комунальній власності;
Важливо: у сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені суми податків. Також для юросіб 4 групи спрощеної системи не враховується податок на прибуток з доходів від операцій з цінними паперами (абзац десятий п. 297 прим. 1.2 ст. 297 прим. 1 ПКУ).
Якщо земельна ділянка використовується на праві емфітевзису, ПДФО та військовий збір, сплачені за таким договором, щорічно враховуються пропорційно до річної суми нарахованої амортизації на нематеріальний актив у вигляді права користування такою ділянкою. Таке положення передбачено пунктом 297 прим. 1.6 ст. 297 прим. 1 ПКУ.
Врегулювання позитивного значення різниці
Якщо різниця між ЗМПЗ та загальною сумою сплачених податків/витрат має позитивне значення, платник ЄП 4 групи зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення. Таку норму містить абзац другий п. 297 прим. 1.7 ст. 297 прим. 1 ПКУ.
У такому випадку сума сплаченого єдиного податку в частині позитивного значення такої різниці не буде включено до загальної суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому/звітному році
Сума такого збільшення підлягає розподілу між відповідними місцевими бюджетами та перерахуванню пропорційно частці земельних ділянок, розташованих на території відповідної територіальної громади, згідно з абзацом третім п. 297 прим. 1.7 ст. 297 прим. 1 ПКУ.
Згідно з абзацом другим пункту 297 прим.1.8 Податкового Кодексу, позитивне значення різниці між сумою ЗМПЗ та загальною сумою сплачених податків/витрат вважається частиною зобов’язань з єдиного податку.
Перехідні положення
Також слід звернути увагу на перехідні положення Податкового Кодексу.
При обчисленні різниці за 2022 рік до загальної суми сплачених податків/витрат включаються суми податків, зборів, платежів, сплачених у 2021 році в рахунок податкових зобов’язань 2022 року (п. 66 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Штрафні санкції (ст. 123 ПКУ) при визначенні податкових зобов’язань з урахуванням МПЗ за 2022 рік не застосовуються (п. 65 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Для розрахунку МПЗ застосовуються спеціальні коефіцієнти (K):
- Для 2022 та 2023 років: K застосовувався зі значенням 0,04 (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
- З 2025 року та на період воєнного стану: K застосовується із значенням 0,057 (п. 67-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Замовляйте БЕЗКОШТОВНУ демонстрацію можливостей програми та дізнайтеся вартість необхідних вам рішень. Наші фахівці у зручний для вас час підключаться віддалено і продемонструють весь функціонал BAS. АГРО Бухгалтерія.
Інші корисні статті для бухгалтера
Зверніть увагу на інші матеріали за останній час:
- Індексація ЗП в грудні — кому проводити
- Індекс інфляції жовтень 2025
- Нова декларація з плати за землю 2026 — деталі
- Лікарняні по-новому: Законопроєкт 13062
- Закон № 4630 підписано: нове у бронюванні працівників
- Зміни оформлення відстрочок від мобілізації з 1 листопада: до чого готуватися
- Зовнішнє звіряння з ТЦК: деталі у цій статті
- План перевірок ДРС 2026: до 14 листопада можна відмовитись від комплексної перевірки
Шановні читачі, зверніть увагу, що інформація у нашому блозі подається виключно спираючись на офіційні джерела державних органів та сертифіковані інформаційні видання. Ключові дати та числові значення показників діють станом на дату публікації статті, тому в разі їх зміни ми не змінюємо текст новини, а публікуємо нову з актуальними даними. Для уникнення помилок у роботі шукайте у нашому блозі новину із більш актуальною датою відповідно теми, що вас цікавить.
Коментарів поки що немає...