Звітність і сплата податків для бізнесу в умовах воєнного стану

Для того, щоб підтримати бізнес під час особливого періоду були прийняті ряд законодавчих актів: Закон України №2118 – IX (03.03.2022)Закон України №2120 – ІХ (15.03.2022)Закон України № 2142 – IX (24.03.2022) та ін. Ними призупинялися, змінювалися або відмінялися деякі норми податкового законодавства України/

Так зокрема були ліквідовані терміни давності по погашенню податкових зобов’язань, встановлені ст. 102 ПК України і 69.9 пр.10 р. ХХ ПК України. А значить пеня за заборгованість по податках, яка виникла в період військової агресії підлягає списанню.

Були встановлені пільги для платників єдиного податку, єдиного соціального внеску ЄСВ, податків на землю, нерухомість, акцизу. В той же час збиток, нанесений в результаті бездіяльності контролюючого органу ДПС, обумовлений форс-мажорними наслідками воєнного стану, не підлягає відшкодуванню.

Вирішено до припинення воєнного стану зберегти актуальність виданих ліцензій, навіть якщо платником податків прострочений черговий платіж або термін ліцензії завершився. Сплатити за продовження допускається впродовж 30 днів після закінчення військового положення.

Також урядом введений мораторій на перевірки суб’єктів господарювання аналогічний “ковідному”. На момент введення він не поширювався лише на фактичні податкові перевірки, а також камеральні перевірки, пов’язані з бюджетним відшкодуванням і контролем декларацій платників єдиного податку 4-ої групи.

Проте така велика “амністія” у сфері фінансової звітності в Україні існувала недовго. 12 травня був прийнятий в цілому законопроект №7360 (а 24 травня – підписаний президентом Закон №2260), який повернув документальні перевірки податкової звітності. Крім того, бізнесу знову довелося реєструвати податкові накладні.

Було введено цінове регулювання і фіксовані ціни на деякі соціально значимі товари. Контролювати цей процес передбачалося за допомогою фактичних перевірок комерційних точок. Основою для початку такої перевірки могла стати письмова заява покупця або іншого органу.

“Військові податкові закони” регламентували правила погашення підприємствами і ФОП податкових зобов’язань у випадках, коли платник податків не має можливості зробити це своєчасно. Спочатку платнику податків ставили в обов’язок гасити свої зобов’язання в шестимісячний термін після завершення воєнного стану.

Особам, які брали участь у військових діях надавалася можливість закрити свою заборгованість впродовж 1 місяця з дня появи такої можливості по закінченню воєнного стану. Наприклад, після завершення лікування чи реабілітації.

Пізніше терміни погашення податкової заборгованості змінили:

• для юросіб вони були скорочені до 2 місяців після припинення особливого положення;
• для фізичних осіб підприємців — збільшені до 2 місяців.

Фінансову і податкову звітність (як і іншу звітну документацію) у зв’язку з перебоями зв’язку і електропостачання, підприємствам України дозволили подавати в паперовому вигляді.

Особливої уваги законодавців удостоїлася бухгалтерська первинка. Так втрачена в результаті військових дій або окупації первинна документація не може стати приводом для перевірок господарської діяльності за відповідний період. На цей випадок для підприємств із зони бойових дій і інших постраждалих регіонів передбачений імунітет.

Щоб обґрунтувати втрату первинки платник податків повинен звернутися з письмовою заявою в податкові органи. При цьому вводиться принцип презумпції правомірності дій платника. Будь-які сумніви в результатах фінансової діяльності компанії не можуть базуватися виключно на підставі первинки.

Логічно, що у законодавців виникла необхідність регламентувати статус і упорядкувати облік благодійної і гуманітарної допомоги. У пп. 165.1.54 ст. 165 і пп. 170.7.2 ст. 170 ПК України говориться, що суми, отримані для таких цілей учасниками бойових дій, військовими і службовцями правоохоронних органів, а також іншими громадянами, які виконують оборонні завдання, не можуть вважатися доходом фізосіб, який оподатковується.

Податкову знижку за надання допомоги благодійного характеру під час визначення ПДФО з доходу збільшили з 4% до 16%. А це означає, що тепер суму, оподатковуваного ПДФО доходу можна зменшити на суму благодійних пожертвувань некомерційним організаціям розміром до 16%.

Фізичні особи підприємці на загальній системі сплати податків мають право вказувати як витрати гроші і матеріальні цінності, майно, передані збройним силам України, іншим військовим формуванням або державним структурам на потреби оборони України. Єдина вимога — така благодійна допомога має бути оформлена відповідно до норм законодавства.

Платникам податку на прибуток на 4% збільшили ліміт витрат оподатковуваного прибутку за минулий рік, якщо гроші були перераховані на потреби забезпечення обороноздатності України.

Фермери, які ведуть свою діяльність одноосібно, отримали право продавати свою продукцію іншому аграрію або трейдеру не сплачуючи з цього ПДФО і військовий збір. Ці суми тепер виплачує податковий агент (покупець їх сільгосп продукції).

Згідно із законодавчими змінами пеня (120% ставки НБУ) за прострочення унаслідок форс-мажору у військовий час не стягується. Якщо товари, куплені по ПДВ, були знищені або передані на потреби оборони, то вони не вважаються використанням в оподатковуваних операціях і не є госпдіяльністю платника податків.

Суми податкового кредиту за товари, придбані, але знищені через бойові дії включаються в податковий кредит, але бюджетному відшкодуванню не підлягають.

Враховуючи недолік в паливі, вирішено було зменшити ПДВ на імпортний бензин, важкі дистиляти, зріджений газ, нафту з 20% до 7%. Акцизній податок з таких позицій на початку воєнного стану склав 0,00 євро за 1000 л. Податковий кредит за паливо у військовий час бюджетному відшкодуванню не підлягає і зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду. Але восени акцизний податок з палива у розмірі 7% для цивільних потреб) повернули, оскільки ці податки були закладені до держбюджету 2023. Проте сплата акцизного податку з палива і бензину, імпортованого на потреби оборони як і раніше не вимагається. Це також торкається податків на імпорт броньованих авто для армії.

Якщо зареєструвати акцизну накладну на паливо чи спирт неможливо, на період військового часу дозволено транспортувати підакцизні вантажі без неї за наявності правильно заповненої товарно-транспортної накладної.

Платники податків (фізичні особи), які у зв’язку із наслідками їх безпосередньої участі у військових діях не дотримувалися термінів виконання податкових обов’язків по акцизу, звільняються від відповідальності за їх невиконання, якщо вони виконають такі обов’язки впродовж 1 місяця з дня припинення обставин, які  їм заважали це зробити. Проте законопроектом № 7360, прийнятим 12.05.2022 р. цей термін збільшений до 60 днів.

Складський облік підакцизних товарів, які постраждалих від військових дій або знаходяться в окупації, планується вести виходячи з актів інвентаризації, складених після відновлення роботи.

У листопаді 2022 від сплати податку на додану вартість були звільнені товари, важливі для проходження опалювального сезону. Це стосується газогенераторів, електричних двигунів, електрогенераторів, трансформаторів, електричних водонагрівачів, обігрівачів і так далі.

Упродовж двох місяців реєстрація податкових накладних і розрахунків-коригувань по податках не виконувалася унаслідок блокування Єдиного реєстру податкових накладних. Розрахунок податкового кредиту виконувався ґрунтуючись на первинці, оформленій відповідно до норм закону.

Платник був зобов’язаний впродовж 6 місяців після завершення правового режиму воєнного стану зареєструвати всі ПН/РК за пропущений період. Податковий кредит передбачалося уточнити орієнтуючись на нові зареєстровані накладні.

Втрачене у зв’язку з військовими діями майно компанії не вимагає нарахування “компенсуючих” ПДВ по п. 198.5 ст. 198 ПК України

Згідно з “військовими змінами” підприємці 1-3 гр імпортуючи товари звільнялися від ПДВ. Підприємці 1 і 2 груп набули право не платити єдиний податок і не заповнювати за цей період декларацію. Підприємці 3 групи тимчасово звільнялися від обмежень по об’єму доходу. Більше того, у них з’явилося право перейти на податок по ставці 2% на відміну від  колишніх ставок 3% чи 5%.Така пільга не поширюється на бізнес, що займається валютно-обмінними операціями, реалізацією деяких акцизних товарів, видобутком корисних копалин, фінансові компанії, нерезиденти, а також структурні підрозділи неплатників єдиного податку.

Якщо платник, який перейшов на 2% раніше був на ПДВ, то його реєстрація як платника ПДВ, і відповідно усі зобов’язання по ПДВ, призупиняються. Таку норму не застосовують до операцій по імпорту в Україну товарів, які поставляються з території держави-окупанта.

Звітний період для підприємців на єдиному податку складає календарний місяць, а податкове зобов’язання має бути сплачене впродовж 10 календарних днів після подання податкової декларації.

Щоб перейти на спрощену систему, треба подати заяву без розрахунку доходу за минулий рік. Повернення на довоєнну систему сплати податків для підприємців на єдиному податку 3 групи застосується з першого числа місяця, який йде за місяцем припинення воєнного стану. Відмовитися від такої системи можна і самостійно.

Для платників податку на прибуток, передбачені деякі зміни системи оподаткування. Надмірно сплачене зобов’язання по податку на прибуток підприємств, яке утворилася на момент переходу на єдиний податок, зберігається до повернення на загальну систему. Ці засоби також можуть бути зараховані в рахунок погашення грошових зобов’язань по цьому податку.

Якщо платник впродовж календарного року перейшов на єдиний податок по ставці 2% і відновив в поточному ж році виплати по податку на прибуток, то йому треба подати податкову декларацію по податку на прибуток наростаючим підсумком з початку року, але без урахування “єдиноподаткового” періоду. Проте об’єм річного доходу розраховується разом із доходами, отриманими в як платника на єдиному податку.

• штрафні санкції за ЄСВ не застосовуються;
• нарахована пеня за ці періоди по ЄСВ підлягає списанню;
• встановлюється мораторій для проведення документальних перевірок правильності нарахування і сплати єдиного внеску. Документальні перевірки правильності нарахування і сплати єдиного внеску, розпочаті до 24 лютого 2022 року і не завершені, зупиняються до останнього календарного дня третього місяця з дня припинення (відміни) військового, надзвичайного стану.

Подати відповідні звіти за увесь період дозволяється через 90 днів після завершення воєнного стану. Для учасників бойових дій при неможливості це зробити в встановлений термін, звітний період може бути відстрочений. Наприклад, у разі лікування, допускається 30 денний термін, після того, як зникнуть наслідки, що заважають подати документи (лікування, реабілітація тощо).

Фізичні особи цих груп звільняються від сплати єдиного податку з 1.04.22 до кінця війни. Що стосується ЄСВ, то для цих категорій підприємців дозволено:

• не нараховувати і не платити ЄСВ за себе;
• не платити ЄСВ за своїх мобілізованих в лави ВСУ працівників по своєму рішенню.

Важливо, що після завершення воєнного стану зобов’язання по сплаті ЄСВ за пропущений період в законодавстві відсутні. Ймовірно відшкодовувати соцвнесок після війни не доведеться, якщо стосовно цього не буде прийнято додаткових рішень.

Нагадаємо, що декларація платника ЄСВ заповнюється за звітний календарний рік, але не заповнюється в періоди, коли внесок не сплачувався. Оскільки з 1 березня 2022 для фізичних осіб єдиний внесок платити не вимагається, то звітність по ЄСВ ФОП 1 і 2 груп можна не подавати до відміни військового стану.

Єдине, що потрібно буде фіксувати ЄСВ для мобілізованих найнятих робітників. Сума внеску розраховується і вноситься в звітність платника ЄСВ. Ці суми покриваються з бюджету України. Така норма застосовується і до місяця, в якому сталася фактична мобілізація працівника.

Підприємці цієї групи можуть вибрати 3 групу єдиного податку з особливостями оподаткування. Для них ставка податку встановлюється у розмірі 2% від доходу. Не можуть вибрати таку схему оподаткування підприємства, сфера діяльності яких — азартні ігри, підакцизні товари (окрім палива), корисні копалини, страхові і банківські підприємства, підприємства-нерезиденти.

ФОП на спрощеній системі 3 групи звільняються від подання наступної звітності:

• по податку на прибуток, окрім виключень в абз. 2 і 2 пп. 133.1.1 і пп. 133.1.4 п. 133.1 ст. 133 ПК України;
• по ПДФО як об’єкту оподаткування, отриманого в результаті госпдіяльності платника єдиного податку і такого що підлягає оподаткуванню (гл. 1 раз. XIV ПК України);
• по ПДВ з постачань товарів, робіт і послуг на митній території України;
• по земельному податку за використання ділянок для здійснення госпдіяльності (окрім здачі їх в оренду).

Після завершення воєнного стану право на використання особливостей оподаткування під 2% автоматично втрачається і повертається попередня схема оподаткування підприємця.

Їх податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю. Податкова декларація подається ними впродовж 20 календарних днів, що йдуть за останнім календарним днем звітного місяця. Податкові зобов’язання, подані в декларації мають бути сплачені впродовж 10 днів після завершення терміну подання декларації.

Сплата ЄСВ і звітність по ньому для підприємців цієї групи на період воєнного стану аналогічні фізичним особам платникам 1-2 груп. Від такої форми сплати податків можна відмовитися добровільно.

“Військове” податкове законодавство пропонує здійснювати сплату податків, подачу звітності виходячи з можливостей бізнесу. Процедура підтвердження платником неможливості виконувати свої податкові зобов’язання відбувається згідно з Порядком № 225 затвердженім Мінфіном (вступив в силу 6.09.2022).

В порядку №225 передбачені додатки:

• Список документів, які підтверджують неможливість юрособи (філії або підрозділу) виконувати податкові зобов’язання;
• Список документів, які підтверджують неможливість ФОП (у т.ч самозайнятої особи) виконувати податкові зобов’язання;
• Рішення/попереднє рішення про можливість/неможливості своєчасного виконання податкового зобов’язання.

Для ухвалення відповідного рішення підприємець звертається із заявою в ДПС, де вона розглядається впродовж 20 днів, після чого приймається рішення.
У разі недостатності підтверджувальних документів платнику висилається попереднє рішення з можливістю додати до заяви конкретні додаткові підтверджувальні документи впродовж 10 календарних днів.

• Фактичні перевірки підприємств можуть зачіпати наявність в об’єктах торгівлі можливості розраховуватися картою.
• На період воєнного стану банки, фінустанови, контролюючі органи призупиняють терміни, встановлені для відправки повідомлення про відкриття або закриття рахунку і про узяття рахунку на облік, а також про відмову в узятті на облік.
• Якщо фінустанову не отримала квитанцію підтвердження з контролюючого органу про відкриття рахунку, витратні операції по них дозволено виконувати без отримання підтвердження.
• Встановлюється новий графік роботи електронних сервісів по роботі з платниками податків: робочі дні з 8:00 до 18:00.
• Дозволяється імпорт і продаж тютюнових виробів без встановленого маркування, але з наявністю маркування прийнятого в ЄС.
• Розширюються повноваження НБУ на період воєнного стану по перевірках сумнівних доходів (поява і перерахунки на рахунках громадян сум 400 тис грн і більше, не пов’язаних з госпдіяльністю). Виключення — благодійники і волонтери.
• НБУ дозволяється на час воєнного стану придбати цінні папери у емітентів.
• Передбачається сплата НБУ прибутку за 2021 рік в першому кварталі 2022 року.
• Бланкові кредити призупиняються.
• Надається ряд послаблень по фінмониторингу для банків на час воєнного стану по розміру їх статутного капіталу.
• На період військового часу і протягом 30 днів після його завершення знімається відповідальність за прострочення споживчих кредитів.
• На період військового часу 30 днів після його завершення припиняються штрафні санкції по іпотеці (окрім договорів, укладених під час війни).
• Для держслужбовців з’явилися обмеження по заробітній платі. Для чиновників, які не зайняті безпосередньо в заходах по обороні України, вони не можуть перевищувати 10 мінімальних зарплат.
• Законодавчо дозволено конфіскувати майно у державних і приватних компаній рф, і громадян рф.