Купівля генератора на підприємстві — оподаткування, облік, звітність

Підприємство закупило генератор для забезпечення безперебійної роботи — як оподатковувати та відображати у звітності? Розглядаємо у цій статті.

Види генераторів та податкові наслідки їх придбання

Раніше Кабінет міністрів дозволив ввезення в Україну генераторів як товарів для діяльності енергетики, необхідних населенню, без сплати мита і податку на додану вартість. Подальшими змінами КМУ скасував вимогу щодо наявності декларації та маркування відповідності технічним регламентам, яка перешкоджала громадянам ввезти закуплені генератори через митницю без сплати мита. тПро це ми писали за посиланням.

Генераторні установки можуть бути:

1. портативні — порівняно невеликих габаритів, транспортабельні, потужність до 20 кВт;
2. стаціонарні — великі генераторні установки, які забезпечують промислові потужності та встановлюються без можливості переміщення.

Розглянемо використання на підприємстві найбільш поширеного наразі варіанта — портативного генератора. 

Чи потрібна ліцензія на зберігання пального для генератора?

Чергові відділення банків зобов’язані зберігати запас пального для генераторів, достатній на термін у сім днів. Так само інший бізнес і мешканці, які не хочуть часто стояти у черзі на заправках, запасаються пальним, яке зберігають у паливних баках транспорту або спеціальних каністрах. Чи зобов’язаний бізнес отримувати ліцензію на зберігання запасів пального для генератора у таких випадках? Розглянемо основні способи забезпечення генераторних установок пальним:

• заправлення генераторів без зберігання. В індивідуальній податковій консультації, виданій Державною податковою службою від 11 листопада 2020 року № 4647/ІПК/99-00-09-03-03-06 позиція податківців наступна: при доставці пального з АЗС у каністрах та негайному заправленні сільськогосподарської техніки ліцензія на зберігання не потрібна. Наразі, поки у законодавстві відсутні оновлення щодо користування генераторами з урахуванням масштабів 2022 року, цей підхід можна поширити і на заправку генераторів. 
• зберігання пального безпосередньо у паливних баках автотранспорту регламентується положеннями Закону №481. Таким чином, оскільки ці баки не вважаються нерухомим майном та не мають постійного місця знаходження, ліцензія на зберігання пального для генераторів у цьому випадку не потрібна.

Також зверніть увагу, що паливний бак транспорту чи обладнання не вважається акцизним складом, згідно з положеннями Податкового Кодексу, зокрема, пунктом г частини другої підпункту 14.1.6 Кодексу. 

• зберігання пального в каністрах на стаціонарних складах на території підприємства вимагає оформлення ліцензії на зберігання пального.

Чи потрібно отримувати дозвіл на викиди для генератора?

Закон №2707 передбачає необхідність отримання дозволу перед здійсненням викидів забруднювальних речовин в атмосферне повітря зі стаціонарних джерел. Разом з тим, положення статті 1 зазначеного Закону № 2707 передбачають, що джерелами викидів є передусім стаціонарні джерела, які зберігають свої просторові координати та здійснюють викиди в атмосферу або воду.

Разом з тим, відповідно до зазначеного Закону,  джерелом викиду може бути будь-який об’єкт, зокрема підприємство, цех, агрегат, установка, транспортний засіб тощо, який здійснює викиди забруднювальних речовин у навколишнє середовище.

Хоча чинні норми передбачають отримання дозволів на викиди лише для стаціонарних джерел забруднення, що перебувають протягом часового періоду в конкретній локації, а портативні генератори не є стаціонарними за визначенням, контролюючі органи можуть трактувати генератори як стаціонарні джерела викидів. Адже наприклад, при використанні генератора для забезпечення роботи кав’ярні, місце розташування генератора не змінюється протягом певного часового періоду, що в окремих випадках становить і понад 12 годин.

З питанням викидів тісно пов’язане питання сплати екологічного податку. Початково, відповідно до норм підпункту 240.1.1 Податкового Кодексу, платниками екологічного податку є суб’єкти господарювання, які використовують стаціонарні джерела забруднення. Проте податківці у загальному інформаційному ресурсі ЗІР (підк. 117.06) вказали, що до стаціонарних джерел забруднення входять генератори, мініелектростанції, газозварювальне обладнання тощо, що працюють на пальному. при цьому не уточнено, про які саме генератори йдеться, стаціонарні або портативні. Враховуючи масштаби використання генераторів бізнесом, радимо звернутися по індивідуальну податкову консультацію до податківців.

Як підприємство повинно відображати придбання та облік генератора

Основне про придбання підприємством генераторних установок та їх відображення в обліку:

• До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва/постачання товарів/виконання робіт/надання послуг тощо, очікуваний строк експлуатації яких перевищує 1 рік або операційний цикл, якщо такий цикл довше. Як бачимо, генератори підпадають під це визначення.
• У випадку, коли на підприємстві встановлено вартісну ознаку для малоцінних необоротних матеріальних активів, при обліку генераторів слід зважати на неї. Наприклад, якщо вартість генеруючої установки менше за встановлену малоцінних необоротних МА вартісну ознаку, обліковувати генератор слід на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». У разі, коли вартість генератора більше, обліковувати його слід на субрахунку 104 «Машини та обладнання».
• Введення енергогенеруючої установки в експлуатацію слід оформити Актом введення в експлуатацію ОЗ за формою згідно Наказу №818.

Нарахування амортизації слід проводити за методом, визначеним під час введення у використання:

• при застосуванні виробничого методу амортизація відображатиме фактичний час роботи установки;
• амортизація включається у виробничу собівартість при використанні генеруючої установки для основної діяльності з надання послуг чи виробництва продукції;
• амортизація списується на загальновиробничі витрати за рахунком 91, якщо її неможливо прямо віднести до собівартості;
• амортизацію електрогенератора слід віднести на відповідні рахунки при використанні для забезпечення роботи офісу підприємства, іншої діяльності підприємства

Як бюджетним установам відображати придбання пального для генераторів 

Як визначити КЕКВ для купівлі пального, необхідного для роботи генераторних установок? Підпункт 2.2.7.5 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Мінфіну №333 передбачає, що оплата інших енергоносіїв, що потрібні для забезпечення процесу виробництва теплоенергії чи іншої енергії, проводиться за кодом 2275 «Оплата інших енергоносіїв та інших комунальних послуг». Сюди належать наступні види енергоносіїв:

• дрова;
• нафтопродукти (крім тих, придбання яких здійснюється за кодом 2210 «Предмети, матеріали, обладнfння, інвентар»: паливно-мастильні матеріали, талони, смарт карти тощо);
• пара;
• торф, вугілля;
• природні енергетичні ресурси.

Отже, при придбанні пального для генератора, який використовується для опалення приміщень або забезпечення їх світлом, електроенергією тощо, видатки слід здійснювати за кодом КЕКВ 2275.

Відповідні норми містить лист ДКСУ від 12.10.2020 р. № 16­06­06/18051 “Щодо визначення КЕКВ для придбання дизпального для роботи генераторів”.

Щодо норм витрат палива, то відповідні дані можна взяти на сайті виробника вашого генератора або визначити самостійно шляхом замірів (у такому разі комісія, яка здійснює такі заміри, повинна зафіксувати таку норму в окремому акті). 

Бюджетним установам варто у розпорядчому документом і прописати:

• норми витрат пального;
• форму журналу роботи генератора та відповідальну особу.

Наприкінці місяця за даними журналу роботи генератора, де відповідальна особа фіксує час роботи генератора, здійснюється списання затраченого пального окремим актом.

Інші важливі новини за останній час

Читайте також статті, які можуть бути корисними:

• Закон №2719 — відновлення позапланових перевірок та проведення заходів з погашення податкового боргу.
• Штрафи за незареєстровані податкові накладні
• Зміни до використання спецгрупи ЄП зі ставкою 2%
• Новий закон №2682 зобов’язує роботодавців подавати інформацію щодо належності працівників до профспілок та до осіб, які підлягають обов’язковим медичним оглядам.
• Рада прийняла нові закони, що продовжують тривалість воєнного стану та проведення мобілізації  в Україні попередньо до 19 лютого 2023 року — особливості для бізнесу.
• За порушення термінів подання єдиної звітності під час воєнного стану застосовується фінансова відповідальність. Деталі тут.
• Що робити, якщо не приходить квитанція від ФСС, читайте тут.