Відображення в обліку операцій з іноземною валютою в бюджетних установах
Як бюджетній установі відобразити в обліку купівлю, продаж і переоцінку іноземної валюти: покрокові алгоритми, проводки за типовою кореспонденцією №1219 та практичні приклади в ПП «Облік бюджетної установи».
Світ не стоїть на місці. Дедалі частіше бюджетні установи стають отримувачами благодійної допомоги в іноземній валюті, здійснюють закупівлю товарів, робіт та послуг у іноземних постачальників. Тому на сьогодні облік таких операцій породжує чимало запитань у бухгалтерів державного сектору — особливо в частині переоцінки валютних активів та відображення курсових різниць.
Саме про особливості купівлі та продажу іноземної валюти в бюджетній установі ми і розглянемо у цій статті.
Будь-які операції базуються на нормативно-правових документах і, як завжди, законодавці не полегшують бухгалтерське життя. Тому при відображенні операцій з іноземною валютою варто ознайомитися з такими основними нормативно-правовими документами:
НП(С)БОДС 124 «Доходи» — визначає порядок визнання та відображення доходів в іноземній валюті.
НП(С)БОДС 135 «Витрати» — регулює відображення витрат в іноземній валюті.
НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності» — встановлює вимоги до подання у звітності статей в іноземній валюті.
НП(С)БОДС 130 «Вплив змін валютних курсів» — визначає порядок відображення операцій в іноземній валюті та курсових різниць.
Наказ МФУ від 29.12.2015 № 1219 — Типова кореспонденція субрахунків для розпорядників бюджетних коштів.
У цій статті ми детально розглянемо особливості відображення в обліку купівлі та продажу іноземної валюти.
Для спрощення обліку та автоматизації розрахунків переоцінки валютних залишків, ми покажемо, як програмний продукт ПП Облік бюджетної установи та супровід від компанії Системи для Бізнесу дозволяє коректно відображати валютні операції, уникаючи ручних розрахунків і помилок.
Рахунки для обліку коштів в іноземній валюті
Для відображення операцій з купівлі продажу іноземної валюти відповідно до Наказу МФУ від 29.12.2015 № 1219, застосовуються такі субрахунки:
| Субрахунок | Найменування | Коли застосовується |
|---|---|---|
| 23112 | Поточні рахунки в банку (у валюті) | Основний валютний рахунок бюджетної установи, відкритий в банку |
| 23122 | Інші поточні рахунки в банку (у валюті) | Додатковий рахунок для розмежування видів надходжень (благодійна допомога / плата за навчання) |
| 23132 | Реєстраційні рахунки (у валюті) | Валютний рахунок, відкритий в органах ДКСУ |
| 2212 | Каса в іноземній валюті | Готівкова іноземна валюта в касі (для видачі під звіт на відрядження) |
| 211612 | Розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті | Аванси на відрядження за кордон |
| 2117 | Транзитний рахунок | Лише при купівлі/продажу валюти через банк |
| 6414 | Розрахунки за спеціальними видами платежів | Активно-пасивний. Плата за навчання, батьківська плата, виплати населенню |
| 6415 | Розрахунки з іншими кредиторами | Активно-пасивний. Розрахунки з контрагентами — коректно відображає і дебіторську, і кредиторську заборгованість |
Зверніть увагу — відображення операцій з іноземною валютою в обліку здійснюється виключно у гривневому еквіваленті. Операції в іноземній валюті одночасно відображається у первісній валюті та перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ.
Алгоритм купівлі іноземної валюти
Зверніть увагу! – Установа самостійно не виходить на валютний ринок — вона подає заявку, а банк або Казначейство виконують операцію за її дорученням.
Порядок дій визначено розд. XIII Порядку № 1407 (щодо держбюджетних коштів) та розд. 11 Порядку № 938 (щодо коштів місцевого бюджету).
→ Згідно з п. 3 гл. 4 розд. II Положення № 281: «Казначейство має право купувати іноземну валюту для здійснення розпорядниками бюджетних коштів, переведеними на казначейське обслуговування, видатків, пов’язаних із міжнародною діяльністю, згідно з бюджетними призначеннями, передбаченими в Державному бюджеті України на відповідний рік.»
Визначте наявність валюти в Казначействі
Від цього залежить, який пакет документів готувати до Казначейства.
| Є валюта на рахунку Казначейства | Немає валюти на рахунку Казначейства |
|---|---|
| Заявка-доручення на здійснення видатків в іноземній валюті (додаток 40 до Порядку № 1407) | Заявка-доручення на забезпечення іноземною валютою (додаток 24 до Порядку № 1407) |
| Підтвердні документи (договори, акти, квитки, розрахунок витрат) | Реєстри бюджетних зобов’язань і бюджетних фінансових зобов’язань |
| Платіжне доручення на перерахування гривневого еквівалента з реєстраційного рахунка | Платіжне доручення на перерахування гривень для закупівлі валюти на МВРУ |
Переказ коштів через Казначейство
Казначейство здійснює переказ коштів у нацвалюті уповноваженому банку з реєстраційного рахунка установи для придбання валюти та сплати комісійної винагороди.
Важливо: кошти з реєстраційного рахунка може бути перераховано для купівлі іноземної валюти не раніше ніж наступного операційного дня з дня їх зарахування на відповідний рахунок банку.
Зарахування валюти та відображення в обліку
Придбану валюту банк зараховує на валютний рахунок установи.
→ Згідно з п. 1 розд. II НП(С)БОДС 130: «Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).»
Тобто вартість зарахованої валюти в гривнях = сума у валюті × курс НБУ на початок дня дати зарахування.
Увага! Придбану через уповноважений банк іноземну валюту установа зобов’язана використати не пізніше ніж за 10 робочих днів після дня її зарахування на поточний рахунок — на потреби, зазначені в заяві про купівлю іноземної валюти.
Приклад: купівля валюти для закупівлі медичного обладнання
Вихідні дані: 21.05.2026 установа перерахувала з реєстраційного рахунка кошти банку для придбання 20 000 USD. Курс НБУ на початок дня 21.05.2026 — 44,2000 грн/USD. Банк зарахував 20 000 USD та утримав комісію — 1 200,00 грн.
Розрахунок: 20 000 USD × 44,2000 грн/USD = 884 000,00 грн
| № з/п | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума, грн | МО | № пункту Типової кореспонденції (Наказ МФУ № 1219) |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Перераховано кошти банку для придбання іноземної валюти | 2117 | 23132 | 884 000,00 | МО-2/3,4 | п. 5.16 |
| 2 | Зараховано придбану іноземну валюту на рахунок установи(20 000 USD × 44,2000 грн/USD) | 23112 | 2117 | 884 000,00 | МО-2/3,4 | п. 5.16 |
| 3 | Списано комісію банку з придбання валюти | 8013 | 2117 | 1 200,00 | МО-4 | п. 5.16 |
Висновок
Купівля валюти бюджетною установою здійснюється виключно через Казначейство або уповноважений банк, не самостійно. Пакет документів залежить від наявності залишку валюти на рахунку Казначейства. Вартість зарахованої валюти фіксується за курсом НБУ на початок дня дати зарахування і більше не змінюється.
Алгоритм продажу іноземної валюти
Слід зазначити, що продаж іноземної валюти може здійснювати виключно банк за дорученням установи через міжбанківський валютний ринок України за комерційним курсом.
Порядок відображення різниці між курсом МВРУ та курсом НБУ визначено у п. 5.23 Типової кореспонденції (Наказ МФУ від 29.12.2015 № 1219).
→ Згідно з п. 5.23 Типової кореспонденції (Наказ МФУ від 29.12.2015 № 1219): «При збільшенні курсу — у складі доходів за обмінними операціями: Дт 23132 — Кт 7411. При зменшенні курсу — у складі витрат за обмінними операціями: Дт 8411 — Кт 23132.»
Доручіть банку продати валюту
Необхідно перерахувати валюту для продажу з валютного рахунку на транзитний рахунок 2117 за балансовим курсом обліку.
Дт 2117 — Кт 23112
Отримайте гривні та спишіть комісію
Фактично під час надходження коштів в гривневому еквіваленті на розрахунковий рахунок, відбуваються дві операції:
зарахування гривень за курсом МВРУ – Дт 23132 — Кт 2117
комісія банку Дт 8013 — Кт 2117
Відобразіть курсову різницю від продажу
Якщо МВРУ вищий — необхідно відобразити дохід: Дт 2117 — Кт 7411
Якщо МВРУ нижчий — необхідно відобразити витрати: Дт 8411 — Кт 23132
Приклад: продаж валюти через банк
Вихідні дані: 08.06.2026 установа доручила банку продати 8 000 USD. Балансовий курс обліку залишку — 44,2000 грн/USD. Курс МВРУ на дату операції — 44,7500 грн/USD. Комісія банку — 0,2 % від суми проданої валюти. Гривні зараховано на реєстраційний рахунок 23132.
Розрахунок:
Балансова вартість 8 000 USD: 8 000 × 44,2000 = 353 600,00 грн
Надходження за курсом МВРУ: 8 000 × 44,7500 = 358 000,00 грн
Комісія банку: 358 000 × 0,2 % = 716,00 грн
Дохід від різниці курсів: 358 000 – 353 600 = +4 400,00 грн
| № з/п | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума, грн | МО | № пункту ТК (Наказ МФУ № 1219) |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Перераховано валюту для продажу за балансовим курсом(8 000 USD × 44,2000 грн/USD) | 2117 | 23112 | 353 600,00 | МО-2/3, 4 | п. 5.23 |
| 2 | Зараховано гривні від продажу за курсом МВРУ (за вирахуванням комісії)(8 000 × 44,7500) – 716,00 | 23132 | 2117 | 357 284,00 | МО-2/3, 4 | п. 5.23 |
| 3 | Списано комісійну винагороду банку (8 000 × 44,7500 × 0,2 %) | 8013 | 2117 | 716,00 | МО-4 | п. 5.23 |
| 4 | Відображено дохід від різниці між курсом МВРУ та балансовим курсом(358 000 – 353 600) | 2117 | 7411 | 4 400,00 | МО-17 | п. 5.23 |
Міні практикум – як відобразити облік операцій з іноземною валютою в ПП Облік бюджетної установи — розглянемо на прикладі купівлі іноземної валюти.
Купівля іноземної валюти
Кейс. Бюджетна установа 21.05.2026 придбала 20 000 USD для оплати контракту з іноземним постачальником медичного обладнання. Курс НБУ на початок дня 21.05.2026 — 44,2000 грн/USD. Комісія банку — 1 %, тобто 8 840,00 грн.
Оформіть заявку на купівлю валюти
Для цього перейдемо в підсистему:
Грошові кошти, зобов’язання → Банк → Заявка на купівлю/продаж валюти → Створити
У документі заповнюємо такі поля:
– Дата → 21.05.2026 15:00:01
– Установа → Управління
– Вид операції → Заявка на придбання валюти
– Джерело фінансування → Спеціальний
– Рахунок гривневий → Спец Фонд
– Банк → Приват банк
– Рахунок валютний → Валютний рахунок USD
– Рахунок банку → UA453052990000120111111
– Валюта → USD
– Максимальний курс → 44,2000 (підставляється автоматично — Курс НБУ 1 USD = 44,2 UAH)
– Сума валютна → 20 000,00 USD
– Гривневе покриття → 884 000,00 грн (розраховується автоматично)
– Комісія (%) → 1,00
Натискаємо «Провести та закрити». Програма формує друковану форму заяви про купівлю іноземної валюти або банківських металів — її можна роздрукувати безпосередньо з документа кнопкою «Друк».
Відобразіть купівлю у документі «Купівля-продаж валюти»
Після проведення заявки створюємо документ «Купівля-продаж валюти». Для його автоматичного заповнення підтягуємо раніше сформовану заявку на купівлю валюти. Перевіряємо дані та за потреби уточнюємо.
Грошові кошти, зобов’язання → Банк → Купівля-продаж валюти
У документі перевіряємо:
– Вид операції → Придбання валюти
– Заявка → підтягуємо заявку на купівлю
– Банк → Приват банк
– Договір → відповідний договір з банком
– Валюта → USD
– Сума валютна (USD) → 20 000,00
– Курс НБУ → 1 USD = 44,2 UAH (підставляється автоматично)
– Сума → 884 000,00 грн
– Сума комісії → 8 840,00 грн
– Сума всього → 892 840,00 грн
На вкладці «Різниця курсів» перевіряємо:
– Рахунок витрат → 8411
– Рахунок доходів → 7411
Натискаємо «Провести та закрити». Перевіряємо проводки кнопкою «Рух за документом»:
Рух за документом (Купівля-продаж валюти):
Дт 8411 — Кт 21172 — 8 840,00 грн (комісія банку за придбання валюти)
Відобразіть списання гривень у виписці з гривневого рахунку
Перейдемо до банківської виписки з реєстраційного рахунку:
Грошові кошти, зобов’язання → Банк → Банківська виписка → Створити
Заповнюємо:
– Дата → 21.05.2026 06:00:00
– Розрахунковий рахунок → Спец фонд (гривневий реєстраційний рахунок)
– Джерело фінансування → Спеціальний
У табличній частині додаємо рядок (кнопка «Додати»):
– Вид операції → Перерахування коштів на придбання іноземної валюти
– Кор. рахунок → 21172
– Сума з ПДВ → 892 840,00 грн (884 000,00 гривневе покриття + 8 840,00 комісія банку)
Натискаємо «Провести та закрити». Рух за документом:
Рух за документом (Банківська виписка — гривневий рахунок):
Дт 21172 — Кт 231312 — 892 840,00 грн (перерахування коштів для придбання іноземної валюти)
Відобразіть надходження валюти у виписці з валютного рахунку
Перейдемо до банківської виписки з валютного рахунку:
Грошові кошти, зобов’язання → Банк → Банківська виписка → Створити
Заповнюємо:
– Дата → 21.05.2026 18:00:00
– Розрахунковий рахунок → Валютний рахунок USD (23132)
– Джерело фінансування → Спеціальний
Додаємо рядок (кнопка «Додати»):
– Вид операції → Надходження валюти на реєстраційний рахунок установи
– Кор. рахунок → 21172
– Сума → 20 000,00 USD
Натискаємо «Провести та закрити». Рух за документом:
Рух за документом (Банківська виписка — валютний рахунок):
Дт 23132 (USD, 20 000,00) — Кт 21172 (USD, 20 000,00) — 884 000,00 грн (надходження придбаної валюти на реєстраційний рахунок установи)
Зверніть увагу — у полі «Розрахунковий рахунок» обов’язково вказуйте саме валютний рахунок. Програма автоматично відображає суму одночасно у валюті (USD) та у гривневому еквіваленті за курсом НБУ на початок дня.
Виконайте переоцінку валютних залишків наприкінці місяця
Наприкінці кожного звітного місяця необхідно виконати переоцінку залишків в іноземній валюті. Для цього:
Грошові кошти, зобов’язання → Закриття місяця → Створити
Заповнюємо:
– Дата → 31.05.2026 23:59:55
– Установа → Управління
У табличній частині, у рядку «Види операцій» ставимо прапорець навпроти: → Переоцінка валютних коштів ✓
Натискаємо «Провести та закрити». Програма автоматично знаходить усі валютні залишки та формує проведення.
Рух за документом (Закриття місяця — Переоцінка валютних коштів):
Рядок 1: Дт 23132 (USD) — Кт 7411 — 3 253,06 грн (переоцінка грошових коштів, загальний фонд)
Рядок 2: Дт 23132 (USD) — Кт 7411 — 1 306,00 грн (переоцінка грошових коштів, спеціальний фонд — валютний рахунок USD)
Рядок 3: Дт 8411 — Кт 21172 (USD) — 1 306,00 грн (переоцінка грошових коштів, спеціальний фонд)
Зверніть увагу — програма автоматично визначає всі монетарні залишки в іноземній валюті по кожному рахунку та джерелу фінансування окремо, розраховує курсову різницю між балансовим курсом та курсом НБУ на кінець дня, і формує проведення по рахунках 7411 (дохід) або 8411 (витрати).
Висновок
Купівля валюти в ПП Облік бюджетної установи — п’ять послідовних кроків: Заявка на купівлю → Купівля-продаж валюти → Банківська виписка з гривневого рахунку → Банківська виписка з валютного рахунку → Закриття місяця (переоцінка). Курс НБУ, гривневий еквівалент, комісія та проведення розраховуються та формуються автоматично.
📄 Типову кореспонденцію субрахунків з усіх валютних операцій бюджетної установи наведено у Додатку «Типова кореспонденція з обліку валютних операцій в бюджетній установі».
Налагодження обліку валютних операцій стає максимально ефективним завдяки використанню спеціалізованого програмного забезпечення — ПП Облік бюджетної установи. Правильне налаштування аналітики за видами валют, автоматичне застосування курсу НБУ та вбудований механізм переоцінки монетарних залишків дозволяє уникнути помилок і забезпечити достовірну звітність перед контролюючими органами.
Складні питання мають прості рішення, коли є надійна підтримка від компанії Системи для Бізнесу.
Робота з іноземною валютою вимагає не лише знання стандартів — НП(С)БОДС 130, Типової кореспонденції № 1219, — а й постійного відстеження змін у курсах НБУ та нормативній базі. Наші консультанти, які щодня підтверджують свою експертність у сфері обліку бюджетних установ, готові надати вам фахову допомогу та забезпечити впевненість у правильності кожного бухгалтерського проведення.
📌 Читайте також
Облік благодійної допомоги в іноземній валюті у бюджетній установі — як оприбуткувати валютні благодійні внески, перерахувати за курсом НБУ та відобразити переоцінку монетарних залишків.
ПП «Облік бюджетної установи»
Автоматизує облік валютних операцій: аналітику за видами валют, курс НБУ, переоцінку монетарних залишків і формування проводок за Типовою кореспонденцією №1219. Створено українськими розробниками спеціально для бюджетних установ.
З повагою,
Наталія ХОМИЧ
Керівник відділу впровадження та супроводу
програмних продуктів KBS
Експертна підтримка бюджетних установ
ТОВ «Системи для бізнесу»
sys2biz.com.ua
Коментарів поки що немає...