Перерахунок ПДВ за 2023 рік — кого стосується?

Як відбувається нарахування податкових зобов’язань з податку на додану вартість при річному перерахунку ПДВ, нагадали податківці ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Перерахунок ПДВ 2023 — на що звернути увагу

Податківці ГУ ДПС у Дніпропетровській області нагадали про порядок  нарахування податкових зобов’язань з податку на додану вартість при річному перерахунку ПДВ 2023.

Відповідно до пункту 198.5 Податкового Кодексу, платник ПДВ нараховує податкові зобов’язання за товарами, послугами, необоротними активами, придбаними або виготовленими з ПДВ для їх використання в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ.

У випадку, коли придбані чи виготовлені товари, послуги, необоротні активи лише частково використовуються в оподатковуваних операціях, платник ПДВ повинен нараховувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 199.1 Податкового Кодексу. При цьому база оподаткування в визначається згідно з пунктом 189.1 ПКУ. Після чого скласти та зареєструвати в ЄРПН зведені податкові накладні за відповідними товарами, послугами чи НА  не пізніше останнього дня звітного/податкового періоду.

Отже:

1. якщо платник ПДВ використовує повністю або частково придбані товари/послуги в операціях звільнених від оподаткування, він нараховує податкові зобов’язання відповідно до  пункту 198.5 ПКУ, складає та реєструє в ЄРПН відповідні податкові накладні;
2. якщо придбані товари/послуги, за якими суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, призначені для використання у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, платник податку (в т.ч якщо придбані товари/послуги оплачені за бюджетні кошти) нараховує податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 ПКУ;
3. якщо придбані товари/послуги, за якими суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, використовуються частково в оподатковуваних ПДВ операціях, частково в операціях, звільнених від ПДВ та таких, що не оподатковуються ПДВ, платник нараховує податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 199.1 ПКУ.

Варто звернути увагу:

При придбанні товарів та послуг, що одночасно використовуються в оподатковуваних і звільнених від оподаткування ПДВ операціях, формування податкового кредиту здійснюється виходячи з усього обсягу придбання на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.

Надалі, незалежно від формування податкового кредиту, платник податку за наявності зареєстрованих постачальником ПН нараховує податкові зобов’язання:

• відповідно до пункту 198.5 ПКУ — якщо такі товари/послуги використано в звільнених від оподаткування ПДВ операціях повністю;
• відповідно до пункту 199.1 ПКУ — якщо товари/послуги частково використано в звільнених від оподаткування ПДВ операціях, а частково – в оподатковуваних.

Перерахунок частки використання товарів, послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 ПКУ)

Якщо у платника ПДВ впродовж попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, такі платники та новостворені платники проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції. Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях необхідно подати до органу контролю одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані зазначені операції. 

Платники ПДВ за підсумками календарного року здійснюють перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях, на основі фактичних обсягів проведених за рік оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У випадку зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки проводиться  на основі фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Частка використання товарів,послуг, НА в оподатковуваних операціях, розрахована відповідно до пунктів 199.2-199.4 ПКУ застосовується для коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 ПКУ.. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань слід відобразити у податковій декларації за останній податковий період року. При знятті з обліку платника ПДВ, у тому числі за рішенням суду, коригування слід відобразити у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.

Важливо: правила, викладені у статті 199  розділу V Податкового Кодексу не застосовуються в разі:

• проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 ПКУ;
• проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 ПКУ.

Штрафи за порушення термінів реєстрації ПН та РК 2023 2024

Податкові накладні, складені у зв’язку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ, слід зареєструвати в ЄРПН у передбачені ПКУ терміни.

Тимчасово на час воєнного стану та шести місяців після місяця його скасування, штраф за порушення платниками ПДВ граничних строків реєстрації ПН та РК становить:

• 2% суми ПДВ, вказаної в таких податкових накладних чи розрахунках коригування, у випадку порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
• 5% суми ПДВ, вказаної в таких податкових накладних чи розрахунках коригування, у випадку порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
• 10% суми ПДВ, вказаної в таких податкових накладних чи розрахунках коригування, у випадку порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
• 15% суми ПДВ, вказаної в таких податкових накладних чи розрахунках коригування, у випадку порушення терміну реєстрації  від 61 до 365 календарних днів;
• 25% суми ПДВ, вказаної в таких податкових накладних чи розрахунках коригування, у випадку порушення терміну реєстрації на 366+ календарних днів.

Інші актуальні новини за останній час

Вам можуть бути корисними наступні статті:

• Індексація зарплати 2024 — що варто врахувати
• Графік відпусток 2024 — що варто знати
• Зміни в заповненні Єдиного звіту
• Ставки місцевих податків та пільг за областями
• Планові документальні перевірки відновлено з 8 грудня 2023
• Зміни у блокуванні ПН / РК з 9 грудня 2023