Позапланові документальні перевірки: повний перелік підстав

За яких умов податкові органи мають право ініціювати документальну позапланову перевірку? Розглянемо всі підстави, передбачені статтею 78.1 Податкового кодексу.

Коли ДПС може прийти з перевіркою?

Документальна позапланова перевірка — це інструмент податкового контролю, який здійснюється за наявності чітко визначених законодавством підстав. Згідно з пунктом 78.1 статті 78 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (ПКУ), така перевірка може бути призначена за наявності хоча б однієї з нижчезазначених умов.

Позапланові документальні перевірки: ключові підстави

Контролюючий орган може ініціювати позапланову перевірку, якщо:

1. Ненадання пояснень на запит (п.п. 78.1.1 ПКУ): Отримана податкова інформація свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, або законодавства у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, фінансуванню тероризму тощо. Якщо платник податків не надасть пояснення та документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
2. Неподання звітності (п.п. 78.1.2 ПКУ): Платник податків не подав у встановлений законом строк податкову декларацію, розрахунки або звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням (згідно з п. 39.4 ст. 39 ПКУ), якщо їх подання є обов’язковим.
3. Подання уточнюючого розрахунку (п.п. 78.1.3 ПКУ): Платник податків подав уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який раніше вже перевірявся контролюючим органом.
4. Виявлення недостовірності даних у деклараціях (п.п. 78.1.4 ПКУ): Виявлено недостовірність даних у податкових деклараціях, поданих платником податків. Перевірка призначається, якщо платник не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит ДПС (із зазначенням недостовірності) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
5. Оскарження результатів перевірки (п.п. 78.1.5 ПКУ): Платник податків подав заперечення до акта перевірки (згідно з п. 86.7 ст. 86 ПКУ) або скаргу на податкове повідомлення-рішення, вимагаючи перегляду результатів перевірки чи скасування рішення. Перевірка проводиться, якщо платник посилається на обставини, які не були досліджені під час попередньої перевірки, і їх об’єктивний розгляд неможливий без додаткової перевірки. Така перевірка стосується виключно питань оскарження.
   • Наказ про перевірку видається:
     • У разі розгляду заперечення – контролюючим органом, який проводив перевірку.
     • Під час адміністративного оскарження – контролюючим органом вищого рівня.
   • На підставі цього наказу додатково видається наказ у порядку, передбаченому п. 81.1 ст. 81 ПКУ.
6. Реорганізація або припинення діяльності (п.п. 78.1.7 ПКУ): Розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності ФОП, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу, порушено провадження у справі про визнання банкрутом або подано заяву про зняття з обліку.
7. Заявлення ПДВ до відшкодування або значне від’ємне значення (п.п. 78.1.8 ПКУ): Платник подав декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету ПДВ (за наявності підстав для перевірки згідно з розділом V ПКУ), та/або має від’ємне значення з ПДВ понад 100 тис. гривень. Перевірка у цьому випадку проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування ПДВ та/або від’ємного значення.
8. Скарги щодо податкових накладних або акцизних накладних (п.п. 78.1.9 ПКУ):
   • Подано скаргу про ненадання податкової накладної покупцю, або про помилки у реквізитах, або про порушення термінів реєстрації ПН/РК у ЄРПН, якщо платник не надасть пояснень та документальних підтверджень на письмовий запит ДПС протягом 15 робочих днів.
   • Подано скаргу про ненадання акцизної накладної або про порушення порядку заповнення/реєстрації, якщо платник не надасть пояснень та документальних підтверджень на письмовий запит ДПС протягом 15 робочих днів.
9. Виявлення невідповідностей контролюючим органом вищого рівня (п.п. 78.1.12 ПКУ): Контролюючий орган вищого рівня виявив невідповідність висновків акта перевірки нижчого рівня вимогам законодавства або неповне з’ясування питань під час попередньої перевірки. Така перевірка проводиться лише у разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня розпочато дисциплінарне провадження або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення. Додатково видається наказ у порядку п. 81.1 ст. 81 ПКУ.
10. Ухилення від оподаткування зарплати та незареєстрована діяльність (п.п. 78.1.13 ПКУ): Отримано інформацію про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ тощо (в тому числі без документального оформлення, без укладення трудових договорів), а також здійснення господарської діяльності без державної реєстрації. Перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для її проведення.
11. Невідповідність умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки” (п.п. 78.1.14 ПКУ): Отримано документально підтверджену інформацію або дані, що свідчать про невідповідність умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» та/або встановлення такої невідповідності у порядку п.п. 39.5.1.1 ПКУ.
12. Порушення щодо звітності з трансфертного ціноутворення (п.п. 78.1.15 ПКУ): Неподання або подання з порушенням вимог п. 39.4 ст. 39 ПКУ звіту про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, звіту в розрізі країн, глобальної документації (майстер-файлу) та/або документації з трансфертного ціноутворення.
13. Отримання звіту про контрольовані операції (п.п. 78.1.16 ПКУ): Отримано звіт про контрольовані операції, надісланий платником податків відповідно до п. 39.4 ст. 39 ПКУ. Перевірка проводиться виключно з питань контролю трансфертного ціноутворення.
14. Невиправлення помилок після електронної перевірки (п.п. 78.1.17 ПКУ): Платник податків не подав у встановлений п. 50.3 ст. 50 ПКУ строк уточнюючий розрахунок для виправлення помилок, виявлених за результатами електронної перевірки, проведеної за його заявою.
15. Розбіжності в акцизних даних (п.п. 78.1.18 ПКУ): Виявлено розбіжності між даними, що містяться у зареєстрованих акцизних накладних/розрахунках коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та деклараціях з акцизного податку, поданих платником акцизного податку, який реалізує пальне або спирт етиловий.
16. Ненадання інформації для зустрічної звірки (п.п. 78.1.19 ПКУ): Платник податків не надав інформацію, визначену у запиті контролюючого органу для проведення зустрічної звірки, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту. Така перевірка проводиться виключно з питань, зазначених у запиті.
17. Заява про проведення перевірки для поповнення обсягів пального (п.п. 78.1.20 ПКУ): Платник податку подав заяву про проведення перевірки до поданої заявки на поповнення обсягів залишку пального (згідно з п. 29 підрозд. 5 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).
18. Нова інформація від іноземних органів після попередніх перевірок (п.п. 78.1.21 ПКУ): Після документальної планової або позапланової перевірки отримана інформація та/або документи від іноземних державних органів, які стосуються питань, що вже були охоплені, але свідчать про нові порушення податкового, валютного чи іншого законодавства. Перевірка проводиться виключно щодо цих нових питань.
19. Ведення нерезидентом діяльності без податкового обліку (п.п. 78.1.22 ПКУ): Отримано інформацію, що свідчить про ведення нерезидентом господарської діяльності через постійне представництво в Україні без взяття на податковий облік (згідно з п.п. 14.1.193 ПКУ).
20. Порушення фінансовим агентом (п.п. 78.1.23, 78.1.24, 78.1.25 ПКУ):
    • Фінансовий агент не подав заяву про взяття на облік (у випадках та порядку п. 39 прим. 3.3 ПКУ).
    • Не надано відповідь або надано неповну відповідь під час опитування фінансового агента (п. 39 прим. 3.8 ПКУ).
    • Виявлено порушення чи можливе порушення фінансовим агентом вимог ст. 39 прим. 3 ПКУ.
    • Неподання або подання з порушенням строків звіту про підзвітні рахунки (п. 39 прим. 3.7 ПКУ), подання звіту з інформацією про незадокументовані рахунки або ненадання відповіді на запит щодо них.
    • Виявлено неповноту або недостовірність даних у звіті про підзвітні рахунки, у тому числі за інформацією від іноземних компетентних органів.
21. Ненадання пояснень/документів на запит (п.п. 78.1.26 ПКУ): Особа не надала у встановлений строк пояснення, документи або іншу інформацію на письмовий запит контролюючого органу (надісланий відповідно до п. 44 прим. 1.3 та п.п. 8 п.п. 73.3.1 ПКУ).
22. Можливе порушення власником рахунку/контролюючою особою (п.п. 78.1.27 ПКУ): Виявлено можливе порушення вимог ст. 39 прим. 3 ПКУ власником рахунку або його контролюючою особою.
23. Набрання законної сили обвинувальним вироком суду (п.п. 78.1.28 ПКУ): Щодо платника податків або будь-яких інших осіб, що діяли від його імені, набрав законної сили обвинувальний вирок суду за вчинення кримінального правопорушення за ст.ст. 369, 369 прим. 2 Кримінального кодексу України, і наслідком таких діянь могло стати зменшення об’єкта оподаткування та/або заниження податкового зобов’язання.
    • Така перевірка проводиться без дотримання строку давності (визначеного п. 102.1 ПКУ) та незалежно від того, чи проводилися попередні перевірки. Вона охоплює всі податкові періоди, в яких операції платника, ідентифіковані вироком суду як такі, що могли вплинути на податкову звітність.

За матеріалами ЗІР

Обмеження та винятки

Важливо зазначити, що згідно з пунктом 78.2 статті 78 ПКУ, обмеження у підставах проведення перевірок не поширюються на ті перевірки, що проводяться на звернення самого платника податків.

Крім того, контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки за підставами, визначеними підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПКУ, якщо питання, що є предметом такої перевірки, вже були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Як подати заяву про проведення документальної позапланової перевірки

ПКУ не встановлює конкретної форми чи чіткого порядку подання платником податків заяви про проведення документальної позапланової перевірки (за винятком електронних перевірок). Це означає, що таку заяву можна подати до контролюючого органу за місцем обліку платника податків у довільній формі.

У разі надходження заяви від платника податків щодо проведення документальної позапланової перевірки, керівник (або його заступник чи уповноважена особа) контролюючого органу має право прийняти рішення про її проведення. Це рішення оформлюється відповідним наказом, як зазначено в абзаці першому пункту 78.4 статті 78 ПКУ.

Важливо розуміти, що ПКУ не містить норми щодо обов’язковості проведення такої перевірки, а також не визначає конкретних строків для прийняття рішення про її призначення. Податкові органи приймають рішення про проведення перевірки, зважаючи на ризики, пов’язані з діяльністю цього платника податків. Зокрема, враховуються ризики щодо:

• Приховування об’єктів оподаткування.
• Несплати податкових зобов’язань.
• Невиконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи Державної податкової служби.

За матеріалами ЗІР

Корисні новини для бухгалтера

Вас можуть зацікавити наступні статті:

• РРО і Нова пошта: позиція ДПС
• Порядок закриття ТОВ
• Помилки в оформленні лікарняних 2025
• Як повернути переплату військового збору
• Зміни у Порядку бронювання працівників з 31 травня
• Штрафи за непрацевлаштування людей з інвалідністю: постанова № 610
• Граничні строки сплати податків і подання звітності в червні
• Подання Таблиці даних: покрокова інструкція

Шановні читачі, зверніть увагу, що інформація у нашому блозі подається виключно спираючись на офіційні джерела державних органів та сертифіковані інформаційні видання. Ключові дати та числові значення показників діють станом на дату публікації статті, тому в разі їх зміни ми не змінюємо текст новини, а публікуємо нову з актуальними даними. Для уникнення помилок у роботі шукайте у нашому блозі новину із більш актуальною датою відповідно теми, що вас цікавить.