РРО/ПРРО — перевірки податківців

Велика частина розрахункових операцій в торгівлі проводиться із застосуванням РРО. За порушення стандартів використання касових апаратів у законодавстві передбачені штрафні санкції. У статті ми розповімо, які види перевірок РРО варто чекати суб’єктам господарювання і який порядок їх проведення органами ДПС.

РРО перевірки: хто уповноважений проводити

У Законі про РРО (розділ IV) контроль за дотриманням суб’єктами торгівлі порядку проведення розрахункових касових операцій відбувається у тому числі і через перевірочні заходи.
Під час перевірок ревізори повинні керуватися положеннями Податкового Кодексу України.
На сьогодні здійснювати їх повинні представники органів ГФСУ обласного і центрального підпорядкування за місцем здійснення господарської діяльності або розташування інших об’єктів права власності підприємця. Інспекції ГФСУ місцевого рівня не мають контрольно-перевірочних функцій. (Лист ГФСУ від 17.01.2017 р. № 1005/7/99-99-14-03-03-17).

Підстави проведення податківцями перевірок РРО

У законодавчому порядку визначені випадки коли контролюючі органи мають право провести перевірку РРО.

Передумови для проведення перевірок РРО:

1. Неподання звітної документації по касових операціях через РРО (ПРРО), розрахункових книжках і КОРО суб’єктами господарської діяльності. Виключення — підприємці, які подають електронні копії розрахункових касових документів і фіскальних звітних чеків в ДФС по каналах дротового і бездротового зв’язку (передбачено п. 7 ст. 3 Закону про РРО).
2. Подання підприємцем “нульового касового Z- звіту”.
3. Відсутність обладнання для проведення оплати картою (POS-терміналу).
4. Виявлення фактів, які говорять про можливі порушення касової дисципліни в результаті перевірок інших суб’єктів господарювання. Наприклад, якщо у вашого контрагента буде виявлений невідповідний документ про видачу або прийом від вас готівки. По таких фактах перевірку РРО дозволено проводити не частіше, чим раз в півроку з дати складання акту по результатах попереднього візиту податківців (п. 80.3 НКУ).
5. Інформація державних органів  або органів місцевого самоврядування, яка говорить про можливе порушення стосовно касових операцій (через РРО). Натомість фіскали не завжди надають інформацію, хто саме з держслужб надав ці відомості.
6. Заява споживача у письмовій формі відповідно до Закону про звернення громадян з зазначенням особистих даних покупця. Відомості, які містяться в такому документі, про порушення підприємцем касової дисципліни, патентування або ліцензування можуть стати основою для РРО перевірки. Йдеться про фізичних осіб.

Види податкових перевірок РРО

Документальні

Відмінністю документальної перевірки РРО є те, що вони проводиться контролюючою організацією на підставі документації. Це можуть бути податкові декларації (розрахунки), фінзвітність, статистичні звіти, регістри обліку, первинка, пов’язана із сплатою податків, документи отримані від інших суб’єктів господарювання під час контрольних заходів.
Перевіряють в цьому випадку податківці повноту і своєчасність нарахування та сплати податків, достовірність даних, дотримання валютного і іншого законодавства (згідно пп. 75.1.2 НКУ).
Документальні перевірки РРО можуть бути:

• Планові. Їх проведення обумовлене планом-графіком, заздалегідь оприлюдненим на відомчих вебресурсах.
• Позапланові. Це контрольні заходи, які в плані роботи не числяться, і про які платник податків не знає заздалегідь.

За яким принципом складається план-графік перевірок, у тому числі і по РРО

Багато в чому їх періодичність визначається мірою ризику комерційної діяльності підприємця (п. 77.2 ПКУ, а самі критерії доступні в Методрекомендаціях податківців № 495)

Оцінка міри ризику 3-х рівнева:

1. Високоризикована діяльність — перевірки по них допустимі не частіше чим раз в рік.
2. Середній рівень ризиків — перевірки проходять не частіше чим раз в два роки.
3. Незначна міра ризиків — для таких підприємств контроль планують не частіше чим раз у три роки.

Юрособи, які потрапляють під критерії п. 154.6 ПКУ, сплачують до бюджету ПДВ не менш 5% задекларованого доходу за звітний період, а також самозайняті, які платять податків не менш 5 % задекларованого доходу, додаються в план-графік не частіше, ніж раз в три календарні роки.

Перед проведенням планових перевірок РРО контролюючий орган повідомляє про них на підприємство рекомендованим листом і висилає копію наказу, де є дата початку проведення контролю.

ВАЖЛИВО: Протягом  документальної перевірки РРО співробітники ДПС зобов’язані знаходитися за місцем реєстрації платника податків згідно з Єдиним Державним Реєстром. Буває, що місце реєстрації підприємства в ЕДР не співпадає з місцем фактичного здійснення господарської діяльності. Але це не дає права перевіряючим під час документальної перевірки знаходитися на самій торговій точці.

Фактичні

Фактичною є перевірка, яка проходить за місцем здійснення платником податків комерційної діяльності або за місцем знаходження об’єктів власності платника (пп. 75.1.3 ПКУ).

Задачою фактичної перевірки ДПС є контроль руху касової готівки, дотримання порядку здійснення розрахункових операцій з касовим апаратом, наявність ліцензій, патентів, посвідчень  (пп. 75.1.3 ПКУ).

Терміни проведення фактичних податкових перевірок РРО

По нормах ПКУ терміни (тривалість) фактичної перевірки (п. 82.3 ПК України) не може бути більше за 10 діб.
Передбачено продовження цього терміну максимумально на 5 днів рішенням керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) контролюючого органу.

Обґрунтувати продовження термінів перевірки можна тільки в двох випадках:

1. Заявою самого підприємця (щоб подати додаткові документи);
2. З причини особливостей режиму роботи торгового об’єкту (змінний режим або підсумовуваний облік робочого часу), який перевіряється.

ВАЖЛИВО: для визначення тривалості фактичних перевірок РРО п. 82.3 ПКУ застосовує не робочі дні, а доби. А це означає, що, якщо торгова точка або точка працює цілодобово, фіскали можуть прийти туди навіть вночі. Виключенням не є і вихідні дні. Призупинення позапланової фактичної перевірки РРО з точки зору закону неможлива.

Повноваження співробітників податкових служб підчас проведення фактичної позапланової перевірки

Для того, щоб з’ясувати, чим нам загрожують візити перевіряючих і які дії можуть бути проведені у межах контрольних заходів, розберемося в специфічних термінах, визначених Кодексом: контрольна розрахункова операція і хронометраж.

Контрольна розрахункова операція відбувається до проведення перевірки.

Пункт 80.4 ПКУ і п.п. 20.1.11 ПКУ говорять про те, що перед початком фактичної, не передбаченої планом-графіком перевірки з питань РРО посадовцями ДПС може бути здійснена контрольна розрахункова касова операція (контрольна закупівля). Така процедура цілком законна. Проте товари, отримані у результаті її проведення, потрібно буде потім повернути підприємцю в неушкодженому вигляді. Якщо це неможливо, то відшкодовується вартість цих товарів або послуг (Закон про захист прав споживачів).

Хронометраж відбувається безпосередньо під час проведення перевірки.

По суті, це спостереження за тим, як здійснюється господарська діяльність (п.п. 14.1.264 ПКУ), щоб зафіксувати дійсні показники комерційної діяльності платника податків безпосередньо на місці. Перевіряючі особи відкрито спостерігають за порядком виконання розрахункових касових операцій, кількістю клієнтів і тим чи отримують вони відповідні розрахункові документи і т. д.

А це означає, що прийти раніше, відстежувати ці параметри до початку проведення фактичної позапланової перевірки РРО і що найважливіше — використати результати цих спостережень у якості доказів касових порушень податківці не мають права.

Підсумком процедури хронометражу є складання довідки за підписом посадовця з ДПС і посадовця з боку підприємця, що перевіряється.
Незважаючи на визначеність порядку самої процедури хронометражу, в законодавстві ніяк не визначений перелік операцій, дозволених для хронометражу і відсутня стандартна форма підсумкової довідки пойому.

ВАЖЛИВО: Перевіряючі у межах проведення фактичної перевірки іноді виписують вимогу виконати інвентаризацію. П.п. 20.1.9 ПКУ припускає в таких випадках інвентаризацію основних засобів, ТМЦ, фінансових коштів, зняття залишків, готівки. Але проведення інвентаризації не може бути безумовною вимогою.

Є декілька чутливих для бізнесу послаблень по контрольній інвентаризації:

1. Податківці просто є присутніми при проведенні інвентаризації, але проводять її робітники підприємства самостійно.
2. Сама письмова форма вимоги про виконання інвентаризації ніде не передбачена, а значить може бути оскарженою.
3. Кодекс нічого не говорить про терміни проведення такої інвентаризації. Рекомендується встигнути з цим протягом проведення перевірки (Наказ Мінфіну від 02.09.2014 р. № 879 ) оскільки її підсумок впливає на увесь результат. Але, з іншого боку, покарати підприємця за нерозторопність згідно із законом не можна.

Виключення і мораторії для проведення перевірок РРО

У законодавстві передбачені особливості здійснення контрольної і наглядової діяльності бізнесу у сфері РРО у зв’язку з форс-мажорними обставинами.
На час дії на території України карантину у зв’язку з COVID — 19 органами державної влади було ослаблено увагу “контролерів” по відношенню до бізнесу. І в розрізі РРО у тому числі.

Обмеження введені 18.04.2020 і діятимуть до останнього календарного дня місяця, в якому закінчується дія карантину. Це означає заборону на усі документальні планові і непланові перевірки, а також на фактичні. Але платника навіть не дивлячись на мораторій можуть перевірити, оскільки не скасовані камеральні перевірки, і пізніше були внесені обмеження в положення про мораторій.

Які перевірки РРО можливі до припинення “карантинного мораторію”

1. Документальні позаплановані дозволені:
   1. Якщо юрособа реорганізується.
   2. Припиняє свою діяльність (торкається і ФОП).
   3. Закриває представництво або філію.
   4. Розпочинає процедуру банкрутства або зняття з обліку (п.п. 78.1.7 ПКУ).
   5. Підприємством подана заява бюджетного відшкодування або вже зареєстрована декларація ПДВ-мінуса, яка перевищує 100 тис. грн (п.п. 78.1.8 ПКУ).
2. Фактичні допускаються:
   1. Якщо у підприємця є спеціальний дозвіл і він здійснює будь-які операції з паливом, спиртом, алкогольною продукцією, тютюновими виробами або використовує їх для своїх внутрішніх потреб.
   2. Якщо акцизний склад підприємства обладнується лічильниками вимірення витрати і/або рівня.

Згідно пост. № 89 від 09.02.2021 у карантин допускаються також перевірки:

1. Після завершення тимчасово призупинених перевірок РРО, які почалися до карантину і не були закінчені вчасно;
2. Планові перевірки (згідно п. 77.4 НКУ);
3. Документальні позапланові перевірки юрособ з переліку високого рівня ризикованості або з сформованим податковим кредитом;
4. Документальні позапланові перевірки по відношенню до порушників термінів ВЭД-розрахунків;
5. Документальні позапланові перевірки:
   1. Коли ДПС вищого підпорядкування виправляє помилки нижчестоячих відділів;
   2. Керевірки які відносяться до трансфертного ціноутворення.

Документи, які надаються податківцями для проведення перевірок РРО

1. Направлення на проведення перевірки. Тут обов’язково вказуються:
   1. Дата видачі.
   2. Найменування підрозділу ДПС, який проводить контроль.
   3. Реквізити наказу ДПС.
   4. Назва і реквізити платника податків і відповідальної особи з ДПС.
   5. Мета і різновид перевірки, підстави для проведення.
   6. Дата початку і тривалість перевірки.
   7. Інформація про посадовців ДПС, які проводять перевірку.
   8. Підпис і печатка керівника контролюючого органу ДПС.
2. Сам наказ про проведення перевірки (копія) (п. 80.2 НКУ).
3. Посвідчення посадовців, які направляються для цього.

Документи за підсумками проведення перевірки РРО

Акт складається, якщо були виявлені порушення порядку використання РРО, а довідка — якщо перевірка пройшла успішно для платника податків.
Акт створюють в 2-х екземплярах. Кожного з них завіряють підписами посадовця, який проводив перевірку, особи, яка виконувала розрахункову касову операцію і підприємця, об’єкт якого перевіряли.

Якщо підприємець відмовився підписувати акт про виявлені касові порушення, то отримає його рекомендованим листом з повідомленням про вручення. В той же час відмова підписати акт не позбавляє його від обов’язку сплатити штраф за порушення, виявлені протягом перевірки.

Підписати акт можна як за місцем проведення перевірки, так і в приміщенні контролюючого органу (п. 86.5 НКУ). Якщо у сторони, яка перевіряється, є заперечення, то їх потрібно обов’язково записати в акт при його підписанні.

Заперечення за підсумками проведення податкових перевірок РРО

Про свою незгоду з результатами контрольних заходів платник податків має право заявити згідно зі встановленим законом порядком впродовж 5 днів після складання акту.
У цей термін дістаються додаткові документи для перевіряючих, щоб відстояти свою позицію. Розглянути подібні звернення чиновники зобов’язані в 7-денний термін після їх отримання (п. 86.7 ПКУ).

Штрафи за недотримання правил здійснення розрахункових операцій

Порушення після візитів податківців — не рідкість. І у результаті підприємець отримує за них штраф.
По нормах ПКУ термін застосування штрафу після зафіксованого порушення — 1095 днів. І хоч карантин дає можливість відкласти відповідальність, але не рятує від неї.

Ще одним больовим питанням є штрафування при першому порушенні і при повторному. У другому випадку сума на порядок вище і податківці цим активно користуються.
Наприклад, протягом однієї ревізії на торговому об’єкті виявили 5 фактів розрахунку за товар неповною сумою. Який штраф буде нарахований за перший і за подальші чеки? Податківці, зрозуміло, прагнуть застосувати до кожного чека, окрім першого, коефіцієнт 50 % вартості товару.
Але свої інтереси можна захищати, мотивуючі їх аналогічними рішеннями Верховного Суду. Наприклад, варто згадати пост. № 822/816/16 від 01.10.2020, згідно з якої два і більше порушень, які мали місце одночасно, розглядаються як “перше порушення” чи “єдине порушення“. Штраф за них повинен складати 10%  вартості товару.

У завершенні відмітимо, що податкові перевірки РРО — неминуча міра, з якою стикається кожен суб’єкт ведення господарської діяльності. До візитів ревізорів слід бути готовим, знаючи усі нюанси законодавства.

Проте і в перевірках є свої плюси — їх наявність дозволить вимагати від співробітників торгового об’єкту більш уважного відношення до порядку здійснення касових операцій. А впровадження сучасних програмних реєстраторів замість класичних касових апаратів допоможе мінімізувати ризики порушень при перевірках РРО і максимально спростить подання відповідної звітності.