Чи буде штраф, якщо з дати виявленого порушення минуло 1095 днів?

Чи нараховується штраф і пеня за заниження податкового зобов’язання та як рахується термін давності під час воєнного стану? Розглянемо у цій статті.

Застосування штрафів і пені у разі заниження податкових зобов’язань

В інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» (категорія 132.02) опубліковано роз’яснення щодо штрафних санкцій у випадку визначення контролюючим органом суми податкового зобов’язання. Застосування цих санкцій регулюються пунктом 123.1 Податкового кодексу України.

Якщо під час перевірки виявлено заниження податкового зобов’язання, на суму цього заниження нараховується пеня. Пеня починає нараховуватися з першого робочого дня після останнього дня сплати податку за відповідний період, і нараховується за весь час, поки заниження не буде виправлено, навіть якщо це оскаржується в суді. Таке положення передбачене підпунктом 129.1.2 ПКУ.

Розмір штрафів, які можуть бути накладені за результатами податкових перевірок, відповідає законодавству, яке діє на день прийняття рішення про застосування штрафу. 

Строки давності для застосування податкових санкцій

Важливо зазначити, що відповідно до пункту 113.1 ПКУ, строки застосування штрафів відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов’язань, які встановлені статтею 102 ПКУ. 

За загальним правилом, контролюючий орган має право провести перевірку та визначити суму податкових зобов’язань протягом 1095 днів (або 2555 днів у деяких випадках), що настають за останнім днем подання податкової декларації. 2555 днів цей термін складатиме у випадку проведення перевірки згідно з положеннями статей 39 і 39-2 та застосування вимог пункту 141.4 Податкового Кодексу.

Якщо ж декларація була подана пізніше, то відлік починається з дня її фактичного подання.

У разі, коли упродовж цього терміну податківці не визначають суму податкових зобов’язань, вважається, що платник податків вільний від цих зобов’язань, включаючи нараховану пеню. У такому випадку будь-які спори щодо цієї декларації не підлягають розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Як платник подав уточнюючий розрахунок до податкової декларації, податківці мають право визначити суму податкових зобов’язань протягом 1095 днів (або 2555 днів у зазначених вище випадках) з дати подачі такого уточнюючого розрахунку.

Щодо місцевих податків та зборів, за якими передбачено подання річної декларації, строк для визначення суми податкових зобов’язань за результатами перевірки також становить 1095 днів з останнього дня сплати цих податків (за виключенням випадків, викладених у пункті 102.1 ПКУ).

Важливо зазначити, що податкове зобов’язання може бути нараховано і після закінчення строку давності (1095 днів), якщо податкова декларація за відповідний період не була подана.

Варто також враховувати, що на період карантину, запровадженого через COVID-19, перебіг строків давності був зупинений (п. 52-2 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ). Проте, дію цього пункту було призупинено на період воєнного стану Законом України від 15.03.2022 №2120. Разом з тим, на період воєнного стану діють особливі правила щодо сплати податків (п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ). Зокрема, до 1 серпня 2023 року було зупинено перебіг строків, визначених податковим законодавством (окрім виключень, наведених у зазначеному пункті ПКУ).

Отже, якщо за результатами перевірки виявлено заниження податкового зобов’язання за період, що перевищує 1095 днів (або 2555 днів у деяких випадках), на суму цього заниження можуть бути нараховані штрафні санкції та пеня.

Проте, якщо платник податків протягом 30 днів з дня отримання податкового повідомлення-рішення сплатить суму податкового зобов’язання, нарахованого за результатами перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану, штрафні санкції будуть скасовані, а пеня не нараховуватиметься (пп. 69.37 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Зверніть увагу, що сума податкового зобов’язання, сплаченого у визначеному підпунктом 69.37 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПКУ порядку, не підлягає оскарженню.

Повний текст роз’яснення доступний на ресурсі ЗІР за посиланням.

Актуальні новини, що можуть вас зацікавити

Вам можуть бути корисні такі матеріали:

• Визначення доходу ФОП на спрощеній системі: чи включати в дохід комісію банку
• Військовий збір 2025: перевіряйте реквізити
• Подайте декларацію за землю та за нерухоме майно до 20 лютого
• Календар подання звітності і сплати Єдиного податку для ФОП 2025
• Коли платити податки і подавати звітність у лютому 2025: календар
• Як заповнювати ТТН 2025
• Перебронювання працівників по новому 2025

Шановні читачі, зверніть увагу, що інформація у нашому блозі подається виключно спираючись на офіційні джерела державних органів та сертифіковані інформаційні видання. Ключові дати та числові значення показників діють станом на дату публікації статті, тому в разі їх зміни ми не змінюємо текст новини, а публікуємо нову з актуальними даними. Для уникнення помилок у роботі шукайте у нашому блозі новину із більш актуальною датою відповідно теми, що вас цікавить.