Реєстрація ПН та РК 2022 — податкова реформа
ДПС видала інформаційний лист від 10 січня 2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07, де роз’яснила особливості реєстрації ПН та РК у 2022 році, а також нові правила формування податкового кредиту у зв’язку з набранням чинності Закону №1914 про податкову реформу.
ДПС в інформаційному листі від 10 січня 2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07 інформує, як змінилися терміни реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також термін податкового кредиту, внаслідок прийняття Закону України №1914 та набуття чинності внесених цим законом до Податкового Кодексу змін. Також у листі наведено особливості застосування касового методу податкового обліку ПДВ.
Щоби завантажити інформаційний лист, натисніть тут.
Строк реєстрації ПН та РК 2022 — які зміни
Відповідно до змін, внесених Законом №1914 до ПКУ, запроваджено визначений строк для реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної. Зокрема, встановлено, що такий розрахунок коригування до накладної необхідно зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних упродовж не більш ніж 1095 днів від дня формування ПН, до якої складено такий РК. Таким чином, і податкову накладну, і розрахунок коригування необхідно зареєструвати в Єдиному реєстрі не пізніше 1095 днів від дати їх складення.
Також податківці наголошують, що РК може бути зареєстрований в ЄРПН лише до ПН, зареєстрованої в єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідна норма внесена Законом №1914 до пункту 192.1 Податкового Кодексу України.
Новий термін формування податкового кредиту 2022
Зміни, внесені Законом про податкову реформу до пункту 198.6 Податкового Кодексу, передбачають зменшення строку для включення до податкового кредиту сум ПДВ, не включених до нього у звітному періоді, коли виникло право на внесення таких сум до податкового кредиту. Згідно з новою редакцією пункту, у 2022 році термін для включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту зменшено до 365 календарних днів від дати формування ПН чи РК. Нагадаємо, раніше цей термін становив 1095 днів.
Варто зауважити, що у випадку зупинки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в реєстрі відведений для включення сум ПДВ до податкового кредиту строк у 365 днів буде призупинено на час зупинки реєстрації. Відповідну норму внесено у пункт 198.6 Податкового Кодексу.
Разом з тим у випадку, платник податку станом на дату набрання чинності Закону № 1914, тобто станом на 01 січня 2022 року має податкові накладні чи розрахунки коригування за придбаними товарами та послугами, такі суми ПДВ можна включити до податкового кредиту на наступних умовах:
- якщо від дати складання таких ПН чи РК не минуло 1095 днів та вони зареєстровані не пізніше 365 днів з 01.01.2022;
- суми ПДВ за такими ПН та РК не включені до податкового кредиту;
Відповідну норму передбачає оновлений пункт 80 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового Кодексу.
В офіційному листі роз’ясненні податківці наводять наступний приклад:
- у випадку, якщо станом на 01.01.2022 платник податку не вніс до податкового кредиту суму ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН накладною, дата складання якої 01.03.2019 р., зазначену суму ПДВ платник податку має право внести до податкового кредиту не пізніше звітного періоду лютий 2022;
- у випадку, якщо станом на 01.01.2022 платник податку не включив до податкового кредиту суму ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною, дата складання якої 01.03.2021 р., відповідну суму ПДВ платник податку має можливість внести до податкового кредиту не пізніше звітного періоду грудень 2022 року.
Якщо платник податку застосовує касовий метод податкового обліку, суми податку за податковими накладними та розрахунками коригування, що зареєстровані в Єдиному Реєстрі податкових накладних, не внесені до податкового кредиту через відсутність оплати чи компенсації вартості товарів та послуг, такий платник може включити зазначені суми до податкового кредиту:
- у звітному періоді, коли відбулася оплата або компенсація вартості товарів чи послуг;
- не більше ніж через 60 календарних днів з дати такої оплати.
Варто зауважити, що у разі використання касового методу платник може внести суми ПДВ до податкового кредиту не пізніше ніж через 60 календарних днів від дати такої оплати, незважаючи на строк, що минув від дня формування податкової накладної.
Касовий метод податкового обліку ПДВ 2022
Зміни, що стосуються особливостей застосування касового методу податкового обліку, внесені до пункту 187.10 та пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового Кодексу.
Законом №1914 доповнено перелік платників податку, що використовують касовий метод податкового обліку ПДВ відповідно до положень ПКУ. Зокрема, до переліку додано платників, що нараховують плату за абонентське обслуговування при здійсненні операцій, наведених у пункті 187.10 та пункті 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового Кодексу.
Пункт 11 частини першої статті 1 Закону України №2189 «Про житлово-комунальні послуги» визначає плату за абонентське обслуговування наступним чином:
плата за абонентське обслуговування — платіж, що сплачується споживачем виконавцю комунальної послуги:
- за індивідуальним договором про надання комунальних послуг;
- або за індивідуальним договором з обслуговуванням внутрішньобудинкових систем про надання комунальних послуг, за винятком послуг з постачання та розподілу природного газу і з постачання та розподілу електричної енергії.
Плата за абонентське обслуговування включає витрати виконавця, пов’язані з:
- укладенням договору про надання комунальної послуги;
- здійсненням розподілу обсягу спожитих послуг між споживачами;
- нарахуванням та стягненням плати за спожиті комунальні послуги;
- обслуговуванням та заміною вузлів комерційного обліку води та теплової енергії у випадку їхньої наявності в будинку споживача, окрім передбачених Законом №2189;
- виконанням інших функцій, що стосуються обслуговування виконавцем абонентів за індивідуальними договорами, за винятком обслуговування та поточного ремонту внутрішньобудинкових систем теплопостачання, водопостачання, водовідведення та постачання гарячої води.
Змінами, що внесені Законом №1914, продовжується період застосування касового методу податкового обліку ПДВ для платників, перелічених у пункті 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового Кодексу.
До таких платників належать платники, які здійснюють:
- постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії;
- надають послуги щодо забезпечення загальносуспільних інтересів функціонування ринку електричної енергії згідно із Законом № 2019 «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД;
- надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, а з 01.01.2022 нараховують плату за абонентське обслуговування.
Також нова редакція Податкового Кодексу дозволяє складати зведені податкові накладні, наведені у пункті 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у випадку отримання інших, окрім грошового, видів компенсації вартості поставлених товарів чи послуг.
Оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля чи продуктів його збагачення у 2022 році
Закон №1914 припинив режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання на митній території України вугілля чи продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, що раніше діяв відповідно до пункту 45 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового Кодексу.
Відповідно, внаслідок скасування цього тимчасового режиму, від дати набуття чинності Закону №1914, тобто від 01 січня 2022 року операції з постачання вугілля чи продуктів його збагачення будуть обкладатися податком на додану вартість. Зверніть увагу, що при здійсненні зазначених операцій платники застосовують касовий метод податкового обліку ПДВ, відповідно до вимог пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу..
Податківці у роз’ясненні наголосили на деяких особливостях.
У випадку, якщо за операцією з постачання товарів, наведених у пункті 45 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, перша подія, передбачена пунктом 187.1 ПКУ, відбулася під час періоду дії пільгового режиму оподаткування, тобто до 01.01.2022, та на її дату платник податку склав відповідну податкову накладну на звільнену від оподаткування ПДВ операцію, друга подія, що відбувається після 01.01.2022 не викликає податкових наслідків з ПДВ. Таким чином якщо перша подія відбулась до 01.01.2022, податкові зобов’язання за такою операцією не потрібно визначати, а також не потрібно складати розрахунок коригування до податкової накладної, що складена на дату першої події.
Зверніть увагу! У випадку, якщо за вугіллям чи продуктами його збагачення, придбаними до 01 січня 2022 для використання в неоподатковуваних операціях згідно пункту 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ і платником податку нарахував податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 ПКУ, а від 01.01.2022 ці товари постачаються з ПДВ, платник податку повинен діяти наступним чином:
- скласти та зареєструвати в ЄРПН РК до податкової накладної, що складена згідно з пунктом 198.5 ПКУ;
- на підставі такого розрахунку коригування зменшити суму нарахованих податкових зобов’язань.
Зазначений розрахунок коригування слід складати на дату здійснення оплати вугілля чи продуктів його збагачення покупцем, відповідно, на дату виникнення податкових зобов’язань за оподатковуваною ПДВ операцією, що відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового Кодексу буде визначатися за касовим методом.
Інші новини для вас
Читайте також наступні матеріали:
Коментарів поки що немає...