Товарний облік для ФОП: суд визнав нечинним Наказ №496

Суд визнав нечинним Наказ №496, що визначає порядок ведення товарного обліку для ФОП. Що це означає на практиці для підприємців і чи дотримуватись Наказу № 496 тепер, розглянемо у цій статті.

Київський окружний адміністративний суд визнав протиправним та нечинним наказ Міністерства фінансів України від 03.09.2021 №496 «Про затвердження Порядку ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців, у тому числі платників єдиного податку». Таке рішення прийнято у справі П/640/304/22, та у разі відсутності апеляційної скарги до кінця строку, відведеного на її подання, набуде чинності через 30 днів.

Суть справи та позиція суду

ФОП звернувся до суду з вимогою визнати нечинним Порядок ведення обліку товарних запасів (Наказ Мінфіну від 03.09.2021 №496). Позивач стверджує, що повне дотримання вимог спірного Порядку потребуватиме додаткових часу і витрат коштів, які оцінюються ним у 48 900 грн щорічно.

Згідно з позицією позивача:

• при прийнятті Порядку № 496 не було дотримано принципу передбачуваності;
• не було змістовно проаналізовано регуляторний вплив;
• у матеріалах опублікованого аналізу регуляторного впливу відсутній обов`язкового додатку «Тест малого підприємництва» (М-Тест).

Відповідно до Методики №308 аналіз та обчислення витрат малого бізнесу на виконання державного регулювання, так званий М-тест (SME test) є обов’язковим під час розроблення проекту регуляторного акта, і цієї позиції дотримувався Верховний суд у постанові від 04.10.2023 у справі № 826/14561/17. 

Суд констатує допущення Мінфіном під час прийняття спірного наказу №496 таких порушень:

• порушення принципу передбачуваності, що означає послідовність регуляторної діяльності, відповідність її цілям державної політики, а також планам з підготовки проектів регуляторних актів, що в свою чергу дозволяє суб’єктам господарювання здійснювати планування їхньої діяльності;
• відсутність М-тесту (SME test), який є обов’язковим під час розроблення проекту регуляторного акта у відповідності до Методики №308 (аналіз та обчислення витрат малого бізнесу на виконання державного регулювання, так званий М-тест (SME test)).

Наведені порушення, допущені відповідачем під час прийняття оскаржуваного наказу, на переконання суду у сукупності є достатньою підставою для визнання його протиправним.

Водночас суд зазначив, що в Законі №265/95-ВР чи Податковому Кодексі України не міститься встановленої форми товарного обліку для ФОП. На думку суду, така правова невизначеність може стати причиною непорозумінь між суб’єктами господарювання та контролюючими органами, зокрема необґрунтованих вимог контролюючих органів під час проведення контрольно-перевірочних заходів. Таким чином, встановлення Порядку ведення обліку товарних запасів за місцем реалізації разом із запровадженням типової форми, за допомогою якої такий облік необхідно вести, забезпечить уніфікований та справедливий підхід до питань визначення зобов’язань із сплати податків та зборів за результатами господарської діяльності самими суб’єктами та не дозволить контролюючим органам по-різному трактувати вимоги одних і тих самих норм законодавства. Тобто не йдеться про скасування обов’язку вести товарний облік для ФОП як такий, а саме про бюрократично правильне оформлення для уникнення подальших спорів.

Чи буде скасовано товарний облік для ФОП 

Варто розуміти, що фактично товарний облік для ФОП за наказом № 496 не скасовано, і суб’єктам господарювання, на яких поширюються вимоги цього наказу, слід далі його дотримуватись. Рішення суду набуде чинності після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Наразі Мінфін має 30 днів на подання апеляції щодо зазначеного судового рішення.

Тому наразі бізнесу слід дотримуватись існуючих вимог.

Ознайомитися з повним текстом судового рішення у справі № 640/304/22 можна за посиланням.

Товарний облік для ФОП: хто має вести

Ведення обліку товарних запасів є обов’язковим для більшості суб’єктів господарювання, які проводять розрахункові операції. Згідно з пунктом 12 статті 3 Закону України № 265/95-ВР (з урахуванням змін, внесених Закону № 1914-IX від 30.11.2021), суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції:

• зобов’язані вести облік товарних запасів у встановленому порядку;
• мають право здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку.

Під час перевірки суб’єкт господарювання зобов’язаний надати контролюючим органам документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів.

Ці документи, зокрема, включають:

• Документи щодо інвентаризації товарних запасів.
• Документи про отримання товарів від інших суб’єктів господарювання.
• Документи на внутрішнє переміщення товарів.

Ці документи мають підтверджувати товарні запаси, які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об’єкті).

При цьому законодавство передбачає значне послаблення щодо ведення товарного обліку для частини фізичних осіб-підприємців, що працюють на спрощеній системі оподаткування. Вимоги щодо обов’язкового ведення обліку товарних запасів не поширюються на ФОП, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім винятків).

Категорії ФОП, для яких облік є обов’язковим

Навіть якщо ФОП є платником єдиного податку та не є платником ПДВ, обов’язок ведення товарного обліку зберігається, якщо він здійснює діяльність у сфері, визначеній законодавством як ризикована або специфічна.

Обов’язковий облік товарних запасів поширюється на ФОП, які провадять діяльність з реалізації:

1. Технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту.
2. Лікарських засобів та виробів медичного призначення.
3. Ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

Таким чином, для цих категорій ФОП обов’язок ведення обліку товарних запасів та надання документів на їхнє походження залишається чинним, незалежно від їхнього статусу платника єдиного податку.

Висновок: Порядок та форма обліку товарних запасів для ФОП встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує державну фінансову політику. Усім ФОП, які реалізують товари специфічних груп (техніка, ліки, ювелірні вироби), або є платниками ПДВ, необхідно суворо дотримуватися вимог щодо обліку запасів і мати всі первинні документи на товар, що знаходиться в місці продажу. Це дозволить успішно пройти перевірку контролюючих органів.

Товарний облік завжди у відповідності до вимог законодавства, без зусиль та відстеження новацій — легко з програмним РРО Cashalot.

Корисні новини для бухгалтера

Інші актуальні матеріали для вас:

• Вимоги МВФ до Держбюджету 2026: основні реформи
• Вихідні на свята та графік роботи банків — деталі тут
• Працевлаштування людей з інвалідністю по новому 2026
• Первинні документи: як підтвердити реальність операцій
• Індексація ЗП в грудні — кому проводити 
• Закон № 4630 підписано: нове у бронюванні працівників
• Зовнішнє звіряння з ТЦК: деталі у цій статті

Шановні читачі, зверніть увагу, що інформація у нашому блозі подається виключно спираючись на офіційні джерела державних органів та сертифіковані інформаційні видання. Ключові дати та числові значення показників діють станом на дату публікації статті, тому в разі їх зміни ми не змінюємо текст новини, а публікуємо нову з актуальними даними. Для уникнення помилок у роботі шукайте у нашому блозі новину із більш актуальною датою відповідно теми, що вас цікавить.

Далі за темою: суд окремо розібрав, які саме товари вимагають обліку — велокомпʼютера з GPS у переліку немає. Деталі у матеріалі Не кожен товар з GPS — технічно складний: суд скасував штраф.