Зміни по ПДВ: реєстрація, перевірки, відшкодування

Розглядаємо, які новації щодо ПДВ внесені законопроєктом №7360 та що зміниться у реєтрації ПН та РК, відшкодуванні ПДВ та проведенні перевірок під час воєнного стану.

Нагадаємо, раніше ми повідомляли про прийняття Верховною Радою законопроєкту №7360 у другому читанні та в цілому. Про положення, передбачені проєктом, ми повідомляли у цій новині. 

Наразі законопроєкт знаходиться на підписанні. Планується, що Закон набуде чинності  від наступної дати за днем публікації. Остаточного затвердженого тексту Закону наразі не оприлюднено.

Що передбачає законопроєкт №7360 щодо реєстрації ПН та РК

Ще на початку травня голова комітету податкової політики Гетманцев анонсував новий законопроєкт, яким планується повернути:

• обов’язок реєстрування податкових накладних та розрахунків коригування;
• визнання та відшкодування податкового кредиту;
• звітування та сплата податків;
• здійснення камеральних перевірок податкових декларацій з податку на додану вартість.

Законопроєкт №7360 вносить оновлення щодо реєстрації ПН та РК.

Планується викласти у новій редакції пункт 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового Кодексу України. Відповідно до внесених змін за операціями з придбання товарів та послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних не зареєстровано ПН чи РК, платники ПДВ діють наступним чином:

• до складу податкового кредиту звітного/податкового періоду включаються суми ПДВ, сплачені/нараховані у складі вартості придбаних товарів чи послуг, на підставі наявних у платників ПДВ первинних чи розрахункових документів;
• отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами на митній території України, у випадку нарахування отримувачем послуг ПДВ у складі податкових зобов’язань, визначених у декларації ПДВ за відповідний період, такі платники податку мають право на віднесення зазначених сум податку до податкового кредиту відповідного періоду, на підставі наявних у платника первинних або розрахункових документів, складених/отриманих платником податку за операціями з придбання послуг. 

При цьому термін визнання податкового кредиту за первинними документами без зареєстрованих податкових накладних або розрахунків коригування в ЄРПН обмежено такими періодами:

• лютий;
• березень;
• квітень;
• травень 2022.

Відповідно, у випадку, якщо постачальник не зареєстрував податкову накладну у червні 2022, необхідно буде формувати податковий кредит по факту реєстрації податкової накладної. При цьому доведеться враховувати терміни давності відповідно до положень статті 196 Податкового Кодексу України.

Оновлений пункт  69.1 підрозділу 10 Податкового Кодексу передбачає, що упродовж воєнного стану в разі неможливості платника податків  вчасно провести реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, до платників податків не застосовуються штрафні санкції на термін до 6 місяців після закінчення воєнного стану. При цьому одночасно встановлюється обов’язок виконання відповідних зобов’язань під час цього періоду. Уточнюється, що у разі неможливості платника податків виконати податковий обов’язок з реєстрації ПН та РК в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановленому законодавством порядку та строки стосовно філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків звільняється від відповідальності у межах діяльності, яка провадиться через зазначені філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на час до закінчення воєнного стану. 

Також згідно з положеннями законопроєкту №7360, платники ЄП 3 групи за ставкою 2%, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, граничний термін виконання яких припадає на період з 24 лютого 2022 року до дня переходу на спецгрупу за умови виконання протягом 60 календарних днів з дня повернення на їхню попередню систему оподаткування:

• реєстрації ними ПН та РК в Єдиному реєстрі податкових накладних;
• подання звітності, сплати податків і зборів.

Відповідно, від дати, коли набуде чинності зазначений Закон, платникам податку на додану вартість, що можуть надалі виконувати податкові обов’язки, слід:

1. зареєструвати податкові накладні з 24.02.2022;
2. надалі проводити вчасну реєстрації ПН та РК в ЄРПН.

Варто зауважити, що наразі не затверджено порядку чи критеріїв щодо визначення наявності чи відсутності у платника податку можливості  виконувати податковий обов’язок щодо ПДВ. Таким чином, відсутність чіткого роз’яснення у цьому питанні може  стати причиною непорозумінь при проведенні податкових перевірок. Тому платникам, які наразі не мають можливості вчасно виконувати податковий обов’язок з ПДВ, варто:

• отримати засвідчення форс-мажору від Торгово-промислової палати;
• зібрати всі можливі докази неможливості вчасного виконання податкового обов’язку, наприклад довідки про відсутність електроенергії, документи про евакуацію тощо.

Сподіваємося, надалі податківці викладуть роз’яснення з цього приводу, а також буде внесено відповідні уточнення, щоби позбавити платників податків необхідності займатися надлишковою бюрократією під час війни.

Нова редакція пункту  69.11 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ передбачає, що платники ПДВ повинні зареєструвати ПН та РК у терміни, визначені підпунктом 69.1 цього підрозділу:

• якщо платник має можливість виконувати податковий обов’язок — він реєструє ПН та РК у передбачені законом терміни;
• якщо платник ПДВ не має такої можливості, реєстрація ПН та РК проводиться упродовж шести місяців від дати закінчення воєнного стану.

Також необхідно пам’ятати про необхідність уточення податкового кредиту, що був задекларований платниками на підставі наявних у них первинних/розрахункових документів, враховуючи відомості ПН та РК, зареєстрованих у Єдиному реєстрі ПН. Про необхідність привести податковий кредит у відповідність до первиннних/розрахункових документів, податкова попереджала раніше. 

Разом з тим, порядку щодо проведення такого уточнення податківці наразі не оприлюднили.

Також наразі досі відсутня нова форма для реєстрації ПН та РК зі змінами, внесеними наказу Міністерства фінансів України від 17.01.2022 року №15. Попередньо планувалося, що нова форма буде оприлюднена після закінчення воєнного стану в Україні. Разом з тим, якщо наразі планується відновити реєстрацію ПН та РК в ЄРПН, податківці тако повинні були б оприлюднити нову форму. 

Бюджетне відшкодування сум ПДВ по новому під час воєнного стану

Законопроєкт №7360 пропонує оновити редакцію пункту 69.11 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ. Зокрема, передбачається, що у звітних податкових періодах лютий-липень 2022 року положення, передбачені пунктами 200.10-200.12 Податкового Кодексу, будуть застосовуватися, враховуючи терміни для проведення камеральних, документальних податкових перевірок відповідно до підпункту 69.2.

Встановлено, що повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування буде відбуватися в порядку черговості подання до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. 

Згідно з новим пунктом 69.29 Податкового Кодексу суми ПДВ, що внесені до складу податкового кредиту при здійсненні операцій з придбання товарів, у подальшому знищених або втрачених через форс-мажорні обставини, протягом ВС не вносяться до обрахунку суми бюджетного відшкодування, та зараховуються до ПК наступного звітного/податкового періоду до повного погашення.

Як будуть проводитися камеральні перевірки декларацій з ПДВ

Законопроєкт №7360 повертає обов’язок подання декларацій в е-вигляді. При цьому надалі вже не буде можливості звітувати з ПДВ у паперовій формі.

Щодо проведення камеральних податкових перевірок декларацій з ПДВ та розрахунків до них встановлено наступне:

• за звітні податкові періоди лютий-травень 2022 року камеральні перевірки слід почати на наступний день після 20 липня 2022 року та завершити не далі, ніж 20 вересня 2022 року; 
• за звітні податкові періоди червень, липень 2022 року камеральні перевірки починаються на наступний день після 20 серпня 2022 року. При цьому планується їх завершити не далі, ніж 20 жовтня 2022 року.

Визначено, що подані уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з ПДВ за звітні/податкові періоди до 02.2022 слід перевірити у термін, встановлений для звітного періоду, на який припадає день подання такого уточнюючого розрахунку.

Зверніть увагу! Платники ПДВ до закінчення воєнного стану не зможуть подавати уточнюючі розрахунки до декларацій за звітні/податкові періоди до лютого 2022 з показниками на зменшення податкових зобов’язань чи декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ.

Окрім цього, законопроєкт встановлює, що документальні позапланові перевірки протягом ВС будуть проводитися за наявності безпечного доступу до територій, приміщень та документів. Також відновлюються документальні позапланові перевірки:

• на звернення платника податків;
• з підстав, встановлених у підпунктах 78.1.7 та 78.1.8 ПКУ;
• перевірки платників податків, за якими отримано дані щодо порушення валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями чи валютної виручки за експортними операціями.

Інші актуальні новини

Вас також можуть зацікавити наступні матерали:

• Чи виплачувати лікарняні, якщо трудовий договір з платником призупинено?
• Верховна рада прийняла Законопроєкт № 7289 про особливості регулювання земельних відносин протягом воєнного стану. Подробиці читайте за посиланням. 
• Як заповнювати та коли подавати декларацію спецгрупи єдиного податку 2% — розглядаємо тут. 
• Що таке цільова мобілізація для відбудови країни і кого вона стосується? Читайте тут. 
• Максимальна тривалість відпусток за власний рахунок та основних відпусток протягом воєнного стану — інформує Держпраці.